四、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

(一)作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

1.作業(yè)

作業(yè)，是指一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。

財(cái)務(wù)角度看企業(yè)——企業(yè)是各種形態(tài)資金的組合體

作業(yè)成本法角度看企業(yè)——企業(yè)是一系列作業(yè)的組合體

2.成本動(dòng)因

成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。

成本動(dòng)因又可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

五、責(zé)任成本管理

((一)責(zé)任成本管理的內(nèi)容

責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

(二)責(zé)任中心及考核

按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。

1.成本中心

是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

特點(diǎn):

1.不考核收益，只考核成本。

2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。

可控成本三個(gè)條件：(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的;(2)該成本是成本中心可以計(jì)量的;(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

考核指標(biāo): 預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100

2.利潤(rùn)中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。

3.投資中心

投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。

考核指標(biāo)：

(1)投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=(期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)。

優(yōu)點(diǎn):可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。

缺點(diǎn):會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

(2)剩余收益

剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-(經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率)

最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的，它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。

優(yōu)點(diǎn):彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益沖突的不足

缺點(diǎn):1.是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

1.市場(chǎng)價(jià)格

2.協(xié)商價(jià)格

3.協(xié)商價(jià)格(上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本。)

4.雙重價(jià)格

5.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格

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