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2013年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)(7)

發(fā)表時(shí)間:2012/12/13 9:23:00 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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(四)外幣交易的賬務(wù)處理

兩部分講解:外幣交易和期末調(diào)整。

外幣交易主要有四種:(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)外幣賬戶按折算匯率進(jìn)行折算,其他賬戶以其為基礎(chǔ)計(jì)量;非外幣賬戶不按折算匯率進(jìn)行折算。

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

知識(shí)點(diǎn)1:外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

折算前先統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。

1.折算方法

(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率(現(xiàn)行匯率)折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目,采用發(fā)生時(shí)的即期匯率累計(jì)折算(股本、資本公積和盈余公積采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算累計(jì),未分配利潤(rùn)采用利潤(rùn)表折算匯率折算累計(jì))。

(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。

(二)包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示。

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

假定母公司記賬本位幣為人民幣,境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對(duì)境外子公司出借的款項(xiàng)(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的凈投資),存在兩種情況:一是出借美元;二是出借第三幣種,如歐元。應(yīng)區(qū)分兩種情況處理。

知識(shí)點(diǎn)2:境外經(jīng)營的處置

二、境外經(jīng)營的處置

境外經(jīng)營處置時(shí),在合并報(bào)表中,應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(即財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額)。從外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額余額(正數(shù)為貸方余額;負(fù)數(shù)為借方余額)的反方向轉(zhuǎn)出:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸:外幣報(bào)表折算差額

或相反的抵銷分錄。

部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

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(責(zé)任編輯:xll)

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