第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷

認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：

(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在，可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

二、公允價值能否可靠計量的判斷

屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠地計量：

(1) 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值;

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值;

(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

(一)以公允價值計量的會計處理

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

①該項交換具有商業(yè)實質;

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

(2)在以公允價值計量的情況下，無論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及損益的確認。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。

(3)發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

①支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。

②收到補價方：應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。

(二)以賬面價值計量的會計處理

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

(2)發(fā)生補價的，支付補價方和收到補價方應當分別情況處理：

①支付補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益;

②收到補價方：應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別按下列情況處理：

①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;

②非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

編輯推薦：

2019中級會計實務考試教材第六章考點:無形資產(chǎn)

2019年各科目中級會計職稱考試大綱

2019中級會計考試培訓 零基礎輕松備考

（責任編輯：）

共3頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁