五、綜合題

1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元。

資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為 420 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016 年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元，當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司 2015 年取得專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算 2016 年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：

1.2015年購入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

2.無形資產(chǎn)當(dāng)月購入，當(dāng)月折舊。2015年的攤銷額=800/5=160(萬元)

借：制造費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

3.2016年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(800-160*2-420)=60(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

4.2016年的應(yīng)交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

2016年應(yīng)確定的遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)

2016年的所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 265

5.2017年的攤銷額=420/3=140(萬元)

借：制造費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140

2.甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權(quán)股份。并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 16000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤(rùn)1000萬元。乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

資料二：乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 900 萬元。

資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對(duì)外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20日分派完畢。

資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價(jià)款 4500 萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對(duì)乙公司具有重大影響。

資料五：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 300 萬元。

資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。

甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并報(bào)表相關(guān)分錄。

(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和 2016年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì)乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

(6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000

貸：銀行存款 12000

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