四、計算分析題(本類題共3小題，每小題5分，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù))

1.甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務(wù)，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為112萬元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為75萬元。

(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費5萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。

已知：化妝品適用的消費稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為25%.

要求：

(1)計算該公司當(dāng)月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額。

(2)計算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。

(3)計算乙公司受托加工的化妝品在交貨時應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。

參考答案：

(1)關(guān)稅=完稅價格×稅率=112×25%=28(萬元)

組成計稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬元)

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=200×30%=60(萬元)

(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅=75×30%=22.5(萬元)

(3)組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬元)

委托加工化妝品在交貨時代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=130×30%=39(萬元)

2.中國公民張某2007年12月取得以下收入：

(1)全年一次性獎金21600元(張某當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額，并且已由單位代扣代繳個人所得稅)。

(2)為某公司設(shè)計產(chǎn)品營銷方案，取得一次性設(shè)計收入18000元。

(3)購買福利彩票支出500元，取得一次性中獎收入15000元。

(4)股票轉(zhuǎn)讓所得20000元。

(5)轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，支付轉(zhuǎn)讓稅費5萬元，該套住房購買價為80萬元，購買時間為2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。

已知：

(1) 工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表

級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

1 不超過500元的 5 0

2 超過500—2000元的部分 10 25

3 超過2000—5000元的部分 15 125

4 超過5000—20000元的部分 20 375

5 超過20000—40000元的部分 25 1375

6 超過40000—60000元的部分 30 3375

7 超過60000—80000元的部分 35 6375

8 超過80000—100000元的部分 40 10375

9 超過100000元的部分 45 15375

(2)勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用的個人所得稅稅率均為20%.

要求：

(1)分別說明張某當(dāng)月各項收入是否應(yīng)繳納個人所得稅。

(2)計算張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

參考答案：

(1)①全年一次性獎金屬于個人所得稅的征稅范圍。

該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

每月獎金平均額=21600÷12=1800(元)

根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25.

該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=21600×10%-25=2135(元)

②為某公司設(shè)計產(chǎn)品營銷方案取得的設(shè)計收入，屬于勞務(wù)報酬所得，屬于個人所得稅的征收范圍。應(yīng)繳納的個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=18000×(1-20%)×20%=2880(元)

③根據(jù)規(guī)定，對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。本題中，中獎收入為15000，超過了1萬元，應(yīng)全額計征個人所得稅。

應(yīng)納稅額=15000×20%=3000(元)

④目前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

⑤對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。該業(yè)務(wù)中，張某自用時間已經(jīng)為5年零6個月，并且是惟一的家庭生活住房，所以，免征個人所得稅。

(2)張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額=2135+2880+3000=8015(元)。

3.某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

(2)取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。

(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元。

(5)吸收居民存款500萬元。

已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%.

要求：

(1)分別說明銀行第四季度各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。

(2)計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

參考答案：

(1)①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)

②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)

③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)

⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

(2)該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)

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