知識(shí)點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

(一)混合銷(xiāo)售行為

1、一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。

(1)混合銷(xiāo)售行為的一般稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為 主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅。

舉例：

(1)電視機(jī)廠在銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)等行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的-營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)頹與貨物銷(xiāo)售額的合計(jì)。

2、納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)頹和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，

貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅：未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為：

(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額：未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

(二)兼管行為

1、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅。勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

提示l不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理。是2011年1月1日之前的規(guī)定。

舉例：某酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為。

2、兼營(yíng)不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的

營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額(統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額)：未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

(三)混合銷(xiāo)售行為與兼警行為的區(qū)分

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