一、 永發(fā)公司為增值稅一般納稅人，2015年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2月19日，永發(fā)公司外購一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付購買價(jià)款5 000萬元，取得土地使用證時(shí)支付契稅200萬元，支付其他相關(guān)費(fèi)用80萬元。該項(xiàng)土地使用權(quán)的使用年限為40年。永發(fā)公司采用直線法對該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷，無殘值。永發(fā)公司決定在外購的土地上建造一棟廠房和一條生產(chǎn)線。

(2)3月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)10萬元，增值稅稅額為1.1萬元，以上款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。該批物資用于廠房的建設(shè)，當(dāng)日工程物資全部被領(lǐng)用。

(3)6月15日，廠房建設(shè)工程領(lǐng)用本公司外購原材料一批，購入時(shí)取得的貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。該批材料市場公允價(jià)為350萬元(不含增值稅)。

(4)7月22日，以銀行存款支付工程其他支出共計(jì)552.9萬元。

(5)7月30日，廠房工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。永發(fā)公司釆用年限平均法對廠房計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)廠房使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

(6)8月15日，外購工程物資一批，取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)20萬元，增值稅稅額為2.2萬元。以上款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。該批物資用于生產(chǎn)線的建設(shè)，當(dāng)日工程物資全部被領(lǐng)用。

(7)9月3日，生產(chǎn)線工程領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品的成本為50萬元，市場售價(jià)為80萬元。

(8)11月5日，以銀行存款200萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)為20萬元。該專利權(quán)法律保護(hù)期限為8年，合同約定使用年限為10年。永發(fā)公司采用直線法對其進(jìn)行攤銷，無殘值。

(9)截至12月31日，生產(chǎn)線工程尚未完工。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)下列關(guān)于永發(fā)公司購入土地使用權(quán)的表述中正確的是( )。

A.永發(fā)公司購入的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，入賬金額為5 280萬元

B.永發(fā)公司將購入的土地使用權(quán)用于建造廠房，應(yīng)將無形資產(chǎn)的金額計(jì)入在建工程

C.土地使用權(quán)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的攤銷金額為121萬元

D.土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入在建工程

(2)永發(fā)公司3月15日外購及領(lǐng)用工程物資的賬務(wù)處理為( )。

A.借：工程物資 510

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 86.1

貸：銀行存款 596.1

B.借：工程物資 596.1

貸：銀行存款 596.1

C.借：在建工程 596.1

貸：工程物資 596.1

D.借：在建工程 510

貸：工程物資 510

(3)永發(fā)公司7月30日廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬金額為( )萬元。

A.1 508.5

B.1 558.5

C.1 362.9

D.1 500

(4)生產(chǎn)線領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)編制的會計(jì)分錄為( )。

A.借：在建工程 50

貸：庫存商品 50

B.借：在建工程 63.6

貸：庫存商品 50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

C.借：在建工程 58.5

貸：庫存商品 50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5

D.借：在建工程 93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

(5)在不考慮其他資產(chǎn)情況下，年末永發(fā)公司下列各項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中填列正確的是( )。

A.固定資產(chǎn)1 470.31萬元

B.無形資產(chǎn)5 374.42萬元

C.在建工程370萬元

D.在建工程436.8萬元

[答案](1)AC;(2)BC;(3)D;(4)A;(5)ABC

[解析]

(1)企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用;該土地使用權(quán)2015年應(yīng)攤銷的金額=(5 000+200+80)÷40÷12×11=121(萬元)。

(2)外購工程物資用于不動產(chǎn)建設(shè)，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需作為工程物資成本計(jì)入在建工程中。

(3)廠房的入賬金額=500+85+10+1.1+300+51+552.9=1 500(萬元)。

(4)動產(chǎn)工程領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品直接按其成本計(jì)入在建工程。

(5)廠房折舊金額=1 500×(1-5%)÷20÷12×5=29.69(萬元)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的金額=1 500-29.69=1 470.31(萬元);無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)攤銷金額=5 280÷40÷12×11=121(萬元)，無形資產(chǎn)——專利權(quán)攤銷金額=220÷8÷12×2=4.58(萬元)，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中填列金額=(5 280+220)-(121+4.58)=5 374.42(萬元);在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的金額=300+20+50=370(萬元)。

二、 甲公司(增值稅一般納稅人)采用出包方式建造一棟廠房，與之有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2010年11月2日與乙公司簽訂出包協(xié)議，按協(xié)議規(guī)定甲公司預(yù)先支付乙公司備料款200萬元。

(2)2010年1：2月1日工程開工，甲公司按協(xié)議約定支付乙公司工程進(jìn)度款2 000萬元。

(3)2011年1月20日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司按協(xié)議約定支付剩余工程款800萬元。甲公司對該廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

(4)2011年2月1日工程驗(yàn)收合格。

(5)2015年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)該廠房有一部分墻體發(fā)生脫落，有可能產(chǎn)生安全問題。隨即甲公司開始對該廠房進(jìn)行更新改造。改造過程中發(fā)生人工薪酬40萬元，以銀行存款支付其他費(fèi)用60萬元;領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本249萬元，市場價(jià)為300萬元。

(6)2015年6月22日更新改造結(jié)束，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司重新預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為130萬元，同時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

(7)2016年7月21日，甲公司將該廠房對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款3 000萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用等20萬元。相關(guān)過戶手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。(不考慮相關(guān)稅費(fèi))

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

(1)下列關(guān)于甲公司采用出包方式建造廠房的表述中正確的是( )。

A.甲公司支付乙公司工程備料款應(yīng)計(jì)入在建工程

B.甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3 000萬元

C.甲公司應(yīng)在工程驗(yàn)收合格時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中

D.甲公司應(yīng)在工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中

(2)甲公司2011年度應(yīng)計(jì)提折舊的會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：制造費(fèi)用 142.5

貸：累計(jì)折舊 142.5

B.借：制造費(fèi)用 130.63

貸：累計(jì)折舊 130.63

C.借：制造費(fèi)用 118.75

貸：累計(jì)折舊 118.75

D.借：制造費(fèi)用 137.5

貸：累計(jì)折舊 137.5

(3)2015年1月9日甲公司對廠房進(jìn)行更新改造時(shí)的會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：在建工程 2 430

累計(jì)折舊 570

貸：固定資產(chǎn) 3 000

B.借：在建工程 40

貸：應(yīng)付職工薪酬 40

C.借：在建工程 60

貸：銀行存款 60

D.借：在建工程 249

貸：庫存商品 249

(4)甲公司2015年度對廠房應(yīng)計(jì)提的折舊為( )萬元。

A.283

B.270

C.294.88

D.281.88

(5)下列關(guān)于甲公司處置廠房時(shí)的會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：固定資產(chǎn)清理 2 226.27

累計(jì)折舊 603.73

貸：固定資產(chǎn) 2 830

B.借：固定資產(chǎn)清理 20

貸：銀行存款 20

C.借：銀行存款 3 000

貸：固定資產(chǎn)清理 3 000

D.借：固定資產(chǎn)清理 753.73

貸：營業(yè)外收入 753.73

[答案](1)BD;(2)B;(3)ABC;(4)C;(5)ABCD

[解析]

(1)甲公司支付乙公司工程備料款應(yīng)計(jì)入預(yù)付賬款中，所以選項(xiàng)A不正確;固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200+2 000+800=3 000(萬元)，所以選項(xiàng)B正確;甲公司應(yīng)在工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中，所以選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。

(2)甲公司2011年計(jì)提折舊的金額=3 000×(1-5%)÷20÷12×11=130.63(萬元)。

(3)截止2015年1月甲公司對廠房計(jì)提的折舊金額=3 000×(1-5%)÷20×4=570(萬元)。所以在更新改造時(shí)應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：在建工程 2 430

累計(jì)折舊 570

貸：固定資產(chǎn) 3 000

借：在建工程 40

貸：應(yīng)付職工薪酬 40

借：在建工程 60

貸：銀行存款 60

借：在建工程 300

貸：庫存商品 249

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

所以選項(xiàng)D不正確。

(4)更新改造后廠房的入賬價(jià)值=2 430+40+60+300=2 830(萬元)，甲公司2015年對廠房計(jì)提的折舊金額=3 000×(1-5%)÷20÷12×1+2 830×2÷10÷12×6=294.88(萬元)。

(5)出售時(shí)廠房已計(jì)提的折舊=2 830×20%+(2 830-566)×20%÷12×1=603.73(萬元)。

所以應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 2 226.27

累計(jì)折舊 603.73

貸：固定資產(chǎn) 2 830

借：固定資產(chǎn)清理 20

貸：銀行存款 20

借：銀行存款 3 000

貸：固定資產(chǎn)清理 3 000

借：固定資產(chǎn)清理 753.73

貸：營業(yè)外收入 753.73

三、 大成公司(增值稅一般納稅人)2016年度發(fā)生的與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，大成公司開始自行研發(fā)某項(xiàng)非專利技術(shù)，以銀行存款支付項(xiàng)目可行性研究報(bào)告費(fèi)用20萬元。

(2)5月8日，以銀行存款3 000萬元購買一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付契稅120萬元。該宗土地使用權(quán)的使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

(3)6月3日，大成公司用購入的土地使用權(quán)建造一棟辦公樓。外購工程物資取得貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額為512.82萬元，增值稅稅額為87.18萬元。當(dāng)日工程物資全部被工程領(lǐng)用。

(4)8月8日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付工程其他支出200萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(5)8月15日，大成公司與通達(dá)公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其建造的辦公樓出租給通達(dá)公司，租期5年，年租金60萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。租賃期開始日該辦公樓的公允價(jià)值為820萬元。

(6)12月31日，大成公司自行研究的非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，共計(jì)發(fā)生研究支出200萬元，開發(fā)支出500萬元(其中符合資本化條件的為400萬元)。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。大成公司無法合理取得與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

(7)12月31日，大成公司辦公樓的公允價(jià)值為850萬元。

其他資料：大成公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，能夠持續(xù)可靠的取得與辦公樓有關(guān)的公允價(jià)值，大成公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

要求：

根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中金額單位用萬元表示)

(1)下列有關(guān)大成公司自行研究非專利技術(shù)的會計(jì)處理正確的是( )。

A.3月1日：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20

貸：銀行存款 20

B.12月31日：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300

——資本化支出 400

貸：銀行存款 700

C.12月31日：

借：管理費(fèi)用 320

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 320

D.12月31日：

借：無形資產(chǎn) 400

貸：研發(fā)支出——資本化支出 400

(2)下列關(guān)于大成公司取得土地使用權(quán)的表述中正確的是( )。

A.大成公司取得土地使用權(quán)的入賬成本為3 120萬元

B.大成公司取得的土地使用權(quán)是為建造辦公樓購入的，所以應(yīng)于建造時(shí)將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程中

C.該宗土地使用權(quán)2016年應(yīng)計(jì)提的攤銷金額為52萬元

D.大成公司將建造的辦公樓對外經(jīng)營租賃，所以該土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)中

(3)下列有關(guān)大成公司建造辦公樓的說法中不正確的是( )。

A.外購工程物資負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，應(yīng)將價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入工程物資中

B.工程完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元

C.“固定資產(chǎn)——辦公樓”當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為0萬元

D.“固定資產(chǎn)——辦公樓”應(yīng)從8月開始計(jì)提折舊

(4)大成公司將辦公樓對外經(jīng)營租賃時(shí)會計(jì)處理正確的是( )。

A.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

貸：固定資產(chǎn) 800

投資收益 20

B.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

貸：固定資產(chǎn) 800

公允價(jià)值變動損益 20

C.借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

貸：固定資產(chǎn) 800

其他綜合收益 20

D.借：投資性房地產(chǎn)——成本 800

貸：固定資產(chǎn) 800

(5)下列有關(guān)大成公司上述資產(chǎn)的表述中正確的是( )。

A.大成公司取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算

B.大成公司出租的辦公樓應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算

C.大成公司自行研發(fā)的非專利技術(shù)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提攤銷

D.大成公司投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值上升會對當(dāng)期損益造成影響

[答案](1)ABCD; (2)AC;(3)D;(4)C;(5)ABCD

[解析]

(1)四個(gè)選項(xiàng)均正確。

(2)大成公司取得土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算，不能計(jì)入在建工程中;大成公司將辦公樓對外出租作為投資性房地產(chǎn)核算，但土地使用權(quán)仍然作為無形資產(chǎn)核算。2016年應(yīng)攤銷的金額=(3 000+120)÷40÷12×8=52(萬元)。

(3)固定資產(chǎn)——辦公樓應(yīng)當(dāng)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月(即9月)開始計(jì)提折舊。

(4)企業(yè)將自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入“其他綜合收益”科目中。大成公司在轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 820

貸：固定資產(chǎn) 800

其他綜合收益 20

(5)四個(gè)選項(xiàng)均正確。

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