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(二) 所得來源的確定
所得,包括中國居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得,以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。行使收入來源地稅收管轄權(quán),不但要對在中國境內(nèi)從事經(jīng)濟活動和來源于中國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán),而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權(quán)。內(nèi)資企業(yè)是中國企業(yè),國家對其行使居民稅收管轄權(quán)。因此,內(nèi)資企業(yè)應就其來源于境內(nèi)和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額,作為應納稅所得額。為避免重復征稅,對本國企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款,準予在總機構(gòu)匯總納稅時,從其應納稅額中予以抵免。
來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
1. 銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
2. 提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;
6. 其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補期限計算。這里所指虧損,是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。
五、企業(yè)所得稅的稅率
(一) 標準稅率
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。
(二) 優(yōu)惠稅率
對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè),《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率;對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。
1. 20%的優(yōu)惠稅率
符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):
(1) 工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;
(2) 其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下:
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。
小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來源于中國的所得負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時,必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后,主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標,核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
2. 15%的優(yōu)惠稅率
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合下列條件的企業(yè):
(1) 產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(2009)規(guī)定的范圍;
(2) 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;
(3) 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;
(4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;
(5) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報國務(wù)院批準后公布施行。
《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策:擴大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍,明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認定標準,強調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。
3. 10%的優(yōu)惠稅率
(1) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2) 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時,統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)股東在獲得股息之后,可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人,向主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請,提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后,應就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。
(3) 合格境外機構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入,應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
如果是股息、紅利,則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳;如果是利息,則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入,需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的,可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請,主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行;涉及退稅的,應及予以辦理。
除此,中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
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(責任編輯:xll)
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