(二)記賬憑證的種類

1.按內(nèi)容分類

記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

(1)收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。如表1—7所示。

(2)付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。如表1—8所示。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。如表1—9所示。

收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的劃分，有利于區(qū)別不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類管理，有利于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較多的單位。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務(wù)較少的單位，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這時，記賬憑證不再區(qū)分收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，而將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

2.按照填列方式分類

記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

(1)復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。

(2)單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。

由于單式記賬憑證的使用范圍較窄，以下不再作專門介紹。

(3)匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期(3天、5天、10天等)加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑證;又如，將一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表，等等。

(三)記賬憑證的編制

1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”;日期填寫的是編制本憑證的日期;右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額;該憑證右邊“附件××張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。

2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存人銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。出納人員應(yīng)根據(jù)會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。

3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級或明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

4.通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分?jǐn)?shù)編號法。

5.科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶;然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù);最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應(yīng)的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

需要指出的是，編制記賬憑證時應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。

(四)記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容是：

1.內(nèi)容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。

3.科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。

4.金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。

5.書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等。

此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

2012年會計職稱考試科目初級會計實務(wù)典型試題解析匯總

2012年初級會計師考試科目初級會計實務(wù)知識點解析六

（責(zé)任編輯：xll）

共5頁,當(dāng)前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁