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2014會計中級職稱教材中級會計實務(wù)課后復(fù)習(xí)講解(3)

發(fā)表時間:2013/12/19 9:52:50 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、收入的定義及其確認(rèn)條件

(一) 收入的定義

收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義,收入具有以下幾個方面的特征:

1. 收入是企業(yè)在日常活動中形成的

日?;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如,工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的日?;顒?。明確界定日?;顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分,因為企業(yè)非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計入利得。

2. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如,企業(yè)銷售商品,應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金,才表明該交易符合收入的定義。但是在實務(wù)中,經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的,所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

3. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如,企業(yè)向銀行借入款項,盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加,不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

(二) 收入的確認(rèn)條件

企業(yè)收入的來源渠道多種多樣,不同收入來源的特征有所不同,其收入確認(rèn)條件也往往存在差別,如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言,收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

五、費用的定義及其確認(rèn)條件

(一) 費用的定義

費用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義,費用具有以下幾方面的特征:

1. 費用是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?/p>

費用必須是企業(yè)在日?;顒又兴纬傻模@些日?;顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?;顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。日?;顒铀a(chǎn)生的費用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。將費用界定為日?;顒铀纬傻?,目的是為了將其與損失相區(qū)分,企業(yè)非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認(rèn)為費用,而應(yīng)當(dāng)計入損失。

2. 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加,其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出,存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,而該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目,不應(yīng)確認(rèn)為費用,應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。

3. 費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費用。

(二) 費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件,即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此,費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

(一) 利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下,如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤,表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加;反之,如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。因此,利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo),也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。

(二) 利潤的來源構(gòu)成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?;顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失,以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

(三) 利潤的確認(rèn)條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后凈額的概念。因此,利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。

七、會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定相關(guān)金額。會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

(一) 歷史成本

歷史成本又稱實際成本,是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日?;顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(二) 重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(三) 可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值,是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。

(四) 現(xiàn)值

現(xiàn)值,是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

(五) 公允價值

公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

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