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三、我國(guó)現(xiàn)行稅制
1994年我國(guó)通過(guò)進(jìn)行大規(guī)模的工商稅制改革,已形成了工商稅制的整體格局。
同時(shí).各地陸續(xù)取消了牧業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅,自2006年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)廢除了農(nóng)業(yè)稅條例。2006年4月28日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》,自公布之日起施行?,F(xiàn)階段,我國(guó)主要有如下稅種:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅(2007年3月16日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起施行.原內(nèi)資企業(yè)適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止)、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。
我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)主要有:國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。
四、我國(guó)稅收制度的沿革
我國(guó)的稅收制度自新中國(guó)成立50多年來(lái),隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的變化,曾作過(guò)多次調(diào)整和改革。從總體上看,我網(wǎng)的稅收法律制度建設(shè)主要經(jīng)歷了三個(gè)重要時(shí)期:第一個(gè)時(shí)期是新中國(guó)成立初期至201韭紀(jì)70年代的稅收體制初創(chuàng)時(shí)期;第二個(gè)時(shí)期是20世紀(jì)80年代的重建與改革||寸期:第三個(gè)時(shí)期是從1994年至今的完善與發(fā)展時(shí)期。
1992年年底,國(guó)家明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo),要求逐步建立起一個(gè)統(tǒng)一、開(kāi)放、公平競(jìng)爭(zhēng)、按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求運(yùn)行的市場(chǎng),與此相適應(yīng)的是要建立一個(gè)公平、合理、法制的稅收體系。1993年下半年,國(guó)家著手對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行改革,并于1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施。這是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、力度最大的一次稅制改革。
這次改革是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,借鑒國(guó)際慣例,按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、保證財(cái)政收入的指導(dǎo)思想,對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行的全面改革。其主要內(nèi)容是,重點(diǎn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行了重大調(diào)整,對(duì)其他一些稅種也進(jìn)行了相應(yīng)的改革,同時(shí)還改革了稅收征收管理制度。
1.流轉(zhuǎn)稅制改革。按照充分體現(xiàn)公平、中性、透明、普遍的原則,在保持總體稅負(fù)基本不變的情況下,參照國(guó)際上的一般做法,改革流轉(zhuǎn)稅制。取消產(chǎn)品稅,將原來(lái)征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品全部改為征收增值稅;擴(kuò)大增值稅的征收范圍,對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口全面征收增值稅;開(kāi)征消費(fèi)稅,選擇煙、酒等11種商品。在征收增值稅后,再征收一道消費(fèi)稅,以調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證同家財(cái)政收入;調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅的適用范圍和征收范圍,簡(jiǎn)并了稅目、稅率;規(guī)定了新的流轉(zhuǎn)稅制度統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。1993年12月,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》,同時(shí)廢止了工商統(tǒng)一稅;開(kāi)征土地增值稅,對(duì)房地產(chǎn)交易中的過(guò)高利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
2.所得稅的改革。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的改革。在企業(yè)所得稅方面,統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅,統(tǒng)一實(shí)行33%的所得稅比例稅率;調(diào)整和規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn);取消國(guó)營(yíng)企業(yè)工資凋節(jié)稅和向國(guó)有企業(yè)征收的國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。在個(gè)人所得稅方面,將原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅三稅合并.擴(kuò)大了所得稅法的適用范圍,中國(guó)公民、外籍人員和個(gè)體工商戶(hù)都執(zhí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。
3.農(nóng)業(yè)稅的改革。將農(nóng)業(yè)稅中的原農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、原產(chǎn)品稅和原工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)林牧水產(chǎn)品稅目合并,改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅.擴(kuò)大了征收范圍,適當(dāng)降低了部分產(chǎn)品的稅率,明確了減免稅有關(guān)政策,規(guī)定了扣繳義務(wù)人。
4.資源稅的改革。擴(kuò)大資源稅的征收范圍,將所有礦產(chǎn)資源都納入征稅范圍,適當(dāng)?shù)蛘愗?fù),并將鹽稅并入資源稅。
5.其他工商稅的改革。取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅;將特別消費(fèi)稅并人消費(fèi)稅;將屠宰稅、筵席稅下放給地方,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,自行決定征收或者停止征收等。
6.征收管理制度的改革。建立普遍納稅申報(bào)制度;積極推行稅務(wù)代理制度;加速推進(jìn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的進(jìn)程;建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度;適應(yīng)實(shí)行分稅制的需要,組建中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu);加強(qiáng)稅收法制建設(shè),逐步建立稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨(dú)立、相互制約的機(jī)制。
1994年稅制改革后,稅種減少,稅制簡(jiǎn)化,結(jié)構(gòu)趨于合理,稅負(fù)趨于公平,越權(quán)減免稅有所抑制,稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的功能有所增強(qiáng)。我國(guó)的稅制改革取得了突破性進(jìn)展和歷史性成功。但正如其他改革一樣,1994年的稅刪改革也具有階段性,它并未解決現(xiàn)階段中國(guó)稅制的全部問(wèn)題.仍存在一些亟待解決的矛盾和問(wèn)題。
1998年以來(lái),在鞏固1994年稅制改革的基礎(chǔ)上,我國(guó)又陸續(xù)對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整,繼續(xù)完善稅收制度。主要包括增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅改革、重新修訂《稅收征管法》、個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整等。與此同時(shí),從1998年開(kāi)始,隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的逐步推進(jìn),除煙葉稅外,各地陸續(xù)取消了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅以及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,從2006年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)廢止了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》。2006年4月28日,國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》,自公布之日起施行。2007年3月16日第十屆全剛?cè)嗣翊泶髸?huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和公司企業(yè)所得稅法》.統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅,統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策,建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
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