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2014初級會計職稱考試教材經(jīng)濟法基礎(chǔ)備考預(yù)習(xí)資料(6)

發(fā)表時間:2013/12/24 9:08:45 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

(一)營業(yè)稅營業(yè)額的確定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡屬價外費用,無淪會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的銷售額,統(tǒng)稱為營業(yè)額,是營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

按照經(jīng)營項目的不同,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額具體規(guī)定如下:

1.運輸業(yè)務(wù)

(1)運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包括的保險費收入,以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金等。

(2)運輸企業(yè)自中國境內(nèi)載運旅客或者貨物出境,在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的,以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

(3)聯(lián)營運輸業(yè)務(wù),以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

聯(lián)營運輸即聯(lián)運,是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額,即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時,以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

2.建筑業(yè)

(1)建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外的各種費用。其中,工程價款由下列四項內(nèi)容組成:

①根據(jù)實際完成的工作量和預(yù)算單價計算的直接費;

②根據(jù)直接費數(shù)額和管理費收費標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費;

③根據(jù)直接費、間接費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的計劃利潤;

④根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤,按稅法規(guī)定的稅(費)率標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。其計算公式為:

工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護(hù)費和施工機構(gòu)遷移費,以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎,都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

(2)納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

(3)納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。

(4)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(5)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒有同類工程價格的,按下列公式核定營業(yè)額:

營業(yè)額=[工程成本×(1+成本利潤率)]÷(1一營業(yè)稅稅率)

上列公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

(6)包丁包料工程,以料、工、費全額為營業(yè)額。

(7)納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)為營業(yè)額。以包清工形式提供的裝飾勞務(wù),是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購,納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料等費用的裝飾勞務(wù)。

(8)實行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程,其標(biāo)底和報價的編制,均應(yīng)包含營業(yè)稅,中標(biāo)的價格是計征營業(yè)稅的營業(yè)額,中標(biāo)價格以后調(diào)整的,以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。

3.金融保險業(yè)

(1)一般貸款以利息收入全額為營業(yè)額。

(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù),以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。①

(3)外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買人價后的余額為營業(yè)額。每類金融商品買賣中的正、負(fù)差,在一個會計年度內(nèi)可以相抵。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù),以金融服務(wù)手續(xù)費等收入為營業(yè)額。

(5)融資租賃業(yè)務(wù),以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值),減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其中,出租貨物的實際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

(6)保險業(yè)務(wù),以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖霝闋I業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的,初保人也應(yīng)按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,分保人不再繳納營業(yè)稅。

4.郵電通信業(yè)

(1)郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。

(2)電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入,具體包括長途電信收入和市內(nèi)電話收入兩大項。

①2008年11月5曰國務(wù)院令第540號公布修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

5.文化體育業(yè)

單位或個人進(jìn)行演出,以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。另外,提供演出場所的單位、演出公刊或者經(jīng)紀(jì)人不是文化體育業(yè)的納稅人,提供演出場所的單位的場租收入按租賃業(yè)征收營業(yè)稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。

6.娛樂業(yè)

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。

7.服務(wù)業(yè)

(1)服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

(2)旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游,在境外其旅游閉改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

(3)旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組團旅游,改由其他旅游企業(yè)接團的,其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。

(4)旅游業(yè)務(wù),以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

(5)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用.減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

8.其他相關(guān)規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列順序核定其營業(yè)額:

(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(2)按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

(二)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算其應(yīng)納稅額。計算公式為:

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。

金融、保險企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的,金融企業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額,保險企業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末中國人民銀行公布的外匯牌價折算人民幣營業(yè)額,并計算營業(yè)稅。

六、營業(yè)稅的起征點

為了貫徹合理負(fù)擔(dān)原則,照顧低收入的納稅人,同時考慮到稅收征收成本,《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則對納稅人個人取得的屬于營業(yè)稅征收范圍的收入金額,規(guī)定了起征點。

根據(jù)2002年12月27日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》的規(guī)定,現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為:按月納稅的起征點為月營業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報國家稅務(wù)總局備案。

納稅人營業(yè)額未達(dá)到起征點的,免征營業(yè)稅;超過起征點的,應(yīng)按其全部營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。例如,某省規(guī)定營業(yè)稅按月納稅的起征點為1000元。如果某飲食店月營業(yè)額僅為900元,則該飲食店未達(dá)到起征點,不用繳納營業(yè)稅。如果該飲食店月營業(yè)額為1500元,超過起征點,應(yīng)按1500元計算繳納營業(yè)稅,應(yīng)納營業(yè)稅稅額為:1-500×5%=75(元)。

此外,對于某些與人民群眾生活密切相關(guān)的行業(yè),如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀(jì)念館、博物館、展覽館、圖書館,以及農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害舫治業(yè)務(wù)等,國家實行鼓勵發(fā)展的稅收政策,免征營業(yè)稅。對符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè),從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的下崗職工等,可享受一定免稅、減稅待遇。

七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

(一)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時問

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)當(dāng)天??劾U義務(wù)人的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式,稅法對一些具體項目作了如下規(guī)定:

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人自建建筑物銷售,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(二)營業(yè)稅納稅地點

營業(yè)稅實行屬地征收管理。在實際經(jīng)濟活動中,納稅人有注冊登記地,也有經(jīng)營活動發(fā)生地,兩者在有些情況下是統(tǒng)一的,有些情況下是分開的。如何確定納稅地點不但關(guān)系到各地的經(jīng)濟利益,也關(guān)系到納稅人納稅是否便利,稅務(wù)機關(guān)是否方便稅收征管。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)納稅人從事運輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向其土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(4)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(5)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市),應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征。

(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,其納稅地點需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

(三)營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10 日、15 日或者1個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的,白期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1 日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

金融業(yè)的納稅期限為1個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照營業(yè)稅納稅人有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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