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2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)沖刺精講講義(2)

發(fā)表時(shí)間:2012/9/7 10:12:18 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定,對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得,運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=(每月收入額一1600元或4800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)

(2)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

全年一次性獎(jiǎng)金,是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。具體計(jì)稅辦法如下:

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下:

雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額:

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額:

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(3)對(duì)“雙薪制”的計(jì)稅方法。

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”(按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資)后,個(gè)人因此而取得的“雙薪”,應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”原則上不再扣除費(fèi)用,應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅,但如果納稅義務(wù)人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足1600元的,應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

或:=(全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,實(shí)行查賬征收或核定征收。(本書略)

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

或:=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

(1)每次收入不足4000元:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

或:=(每次收入額一800)×20%

(2)每次收入在4000元以上:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或:=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

(1)每次收入不足4000元的;

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

=(每·次收入額一800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×運(yùn)用稅率×(1-30%)

=每次收入額×(1-20%)×(1-30%)

6.對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

(1)每次收入不足4000元的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額—800)×20%

(2)每次收入在4000元以上的:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

(1)每次(月)收入不足4000元的:

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

—修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%

每次(月)收入在4000元以上的:

應(yīng)納稅額={[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)

×(1-20%)×20%

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(收入總額—財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用)×20%

10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

(二)稅額扣除

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其中:

1.已在境外繳納的個(gè)人所得稅額,是指?jìng)€(gè)人從中國(guó)境外取得所得并在境外實(shí)際繳納的稅額,不包括納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅額。

2.按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,依照稅法適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額,應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))、分項(xiàng)計(jì)算。

3.個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額,低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的,應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款;超過扣除限額的,其超過部分不得作為稅額扣除,但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣.補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試科目經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)重要復(fù)習(xí)知識(shí)總結(jié)

(責(zé)任編輯:xll)

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