三、稅法

(一)稅法的概念

稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而稅法則屬于法學(xué)概念。所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。稅法是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系、稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。此外，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇：而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會(huì)對(duì)稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀需要，決定了與稅收相對(duì)應(yīng)的稅法的存在;而稅法則對(duì)稅收的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現(xiàn)起著重要的法律保障作用。

按稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、功能作用的不同，可對(duì)稅法做出不同的分類。通常采用按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法兩類。稅收實(shí)體法是指確定的稅種立法，具體規(guī)定了稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。例如，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定了稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)就屬于稅收程序法。

(二)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律制度所確認(rèn)和淵整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為同家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系?？傮w上，稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣，也是由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)要素構(gòu)成。這三個(gè)要素之間互相聯(lián)系，形成統(tǒng)一的整體。

1.稅收法律關(guān)系主體。稅收法律關(guān)系主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅收法律關(guān)系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。

(1)征稅主體。征稅主體是指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。

(2)納稅主體。納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。包括法人、自然人和其他組織。對(duì)這種權(quán)利主體的確定.我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人等，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我同稅收法律關(guān)系的納稅主體。

2.稅收法律關(guān)系客體。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對(duì)象。稅收法律關(guān)系客體與征稅對(duì)象較為接近，在許多情況下是重疊的，但有時(shí)兩者又有所不同。稅收法律關(guān)系的客體屬于法學(xué)范疇，側(cè)重于其所連接的征稅主體與納稅主體之間權(quán)利義務(wù)的關(guān)系，不注重具體形態(tài)及數(shù)量關(guān)系，較為抽象;而征稅對(duì)象屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，側(cè)重于表明國家與納稅人之間物質(zhì)利益轉(zhuǎn)移的形式、數(shù)量關(guān)系及范圍，較為具體。例如，流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營的商品、貨物或從事的勞務(wù)，而征稅對(duì)象是其商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額;財(cái)產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人所有的某些財(cái)產(chǎn)，征稅對(duì)象是這些財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額。

3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，也是稅法的靈魂。它具體規(guī)定了稅收法律關(guān)系主體可以有什么行為，不可以有什么行為，如果違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)該如何處罰等。

(1)征稅主體的權(quán)利與義務(wù)

根據(jù)我國稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有依法行政和征收國家稅款的權(quán)力。主要有：

征稅權(quán);稅務(wù)管理權(quán);稅法解釋權(quán);估稅權(quán);委托代征權(quán)：稅收保全權(quán);行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);行政處罰權(quán);稅收檢查權(quán);稅款追征權(quán);代位權(quán)與撤銷權(quán);阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力;定期對(duì)納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù);保密的義務(wù)：宣傳稅法、無償提供納稅咨詢服務(wù)的義務(wù);提供高質(zhì)量納稅服務(wù)的義務(wù);依法進(jìn)行回避的義務(wù);多征稅款立即返還的義務(wù);實(shí)施稅收保全過程中的義務(wù);出示稅務(wù)檢查證的義務(wù);受理行政復(fù)議及應(yīng)訴的義務(wù)等。

(2)納稅主體的權(quán)利與義務(wù)

納稅主體的權(quán)利包括：知情權(quán);保密權(quán);陳述權(quán)與申辯權(quán);控告檢舉權(quán)：延期申報(bào)請(qǐng)求權(quán);延期納稅請(qǐng)求權(quán);減稅、免稅、出口退稅請(qǐng)求權(quán);多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán);取得憑證權(quán);稅務(wù)人員未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)通知書時(shí)拒絕檢查權(quán);個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不被扣押的權(quán)利;委托稅務(wù)代理權(quán);要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán);申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)。

納稅主體的義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記的義務(wù);依法設(shè)置賬簿、正確使用憑證的義務(wù);按期辦理納稅申報(bào)的義務(wù);按期繳納或解繳稅款的義務(wù);滯納稅款須繳納滯納金的義務(wù);接受稅務(wù)檢查的義務(wù);向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù);離境前結(jié)清稅款的義務(wù);申請(qǐng)行政復(fù)議前繳納稅款、滯納金或提供擔(dān)保的義務(wù)。

(三)稅法的制定

根據(jù)我國《憲法》及其他相關(guān)法律的規(guī)定，有權(quán)參與稅收立法和政策制定的機(jī)關(guān)有全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，國務(wù)院，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。

1.全國人民代表大會(huì)是我國的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，行使國家立法權(quán)，包括制定稅收法律。

2.全剛?cè)嗣翊泶髸?huì)常務(wù)委員會(huì)是全國人民代表大會(huì)的常設(shè)機(jī)關(guān)，它不僅自己擁有稅收立法權(quán)，而且還可以授權(quán)國務(wù)院公布有關(guān)稅收條例。

3.國務(wù)院是國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是國家最高行政機(jī)關(guān)。根據(jù)我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院有制定行政法規(guī)的權(quán)力。國務(wù)院的稅收立法權(quán)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是根據(jù)全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，制定實(shí)施條例及有關(guān)行政法規(guī);二是根據(jù)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的授權(quán)，擬定有關(guān)稅收條例;三是向全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)提出稅收法律議案。

4.財(cái)政部是國務(wù)院負(fù)責(zé)國家財(cái)政收支、主管財(cái)政政策、實(shí)施財(cái)政監(jiān)督、參與對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的職能部門。負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行國家稅收的方針、政策;負(fù)責(zé)組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實(shí)施細(xì)則，制定稅種的增減和稅目稅率的調(diào)整等法規(guī)性政策。

5.國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征收管理體制改革;制定征收管理制度;監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行。

6.關(guān)稅稅則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定或者修訂《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的方針、政策、原則等。

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