2. 出口卷煙免稅的稅收管理

鑒于卷煙出口經(jīng)營實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的新的經(jīng)營模式，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2008]5號)就出口卷煙免稅的稅收管理，規(guī)定如下：

(1) 卷煙出口企業(yè)購進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理：

① 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口(出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))次月起4個月內(nèi)的申報期(申報期為每月1日至15日)內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱退稅機(jī)關(guān))辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

② 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行審核，對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月將卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

(2) 有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

① 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

② 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照第(1)條第②點(diǎn)規(guī)定對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行處理。

3. 出境口岸免稅店的退(免)稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]81號)就納稅人在機(jī)場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)(以下簡稱海關(guān)隔離區(qū))設(shè)立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設(shè)立市內(nèi)免稅店銷售免稅品但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境征收增值稅問題，作出如下規(guī)定：

海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員處境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于過境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。免稅品具體是指免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和實行退(免)稅(增值稅、消費(fèi)稅)進(jìn)入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

納稅人在關(guān)境以內(nèi)銷售免稅品，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]62號)及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司，對其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物，暫不征收增值稅。免稅店銷售已退稅國產(chǎn)品，仍按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國免稅品(集團(tuán))總公司經(jīng)營的國產(chǎn)監(jiān)管商品和退稅有關(guān)事宜的通知》(署監(jiān)發(fā)[2004]403號)等規(guī)定執(zhí)行。

4. 保稅物流中心的退(免)稅政策

經(jīng)國務(wù)院同意，國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立了天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海西北物流園區(qū)、東莞、中山、廣州空港、江陰、太倉、杭州、青島、日照、廈門火炬(翔安)、營口港、西安、成都、長沙金鷹、南昌、山西方路、武漢東西湖、南寧、沈陽、寧波櫟社、連云港、深圳機(jī)場等23家保稅物流中心。為穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級，允許出口加工區(qū)拓展保稅物流功能和開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函[2009]145號)規(guī)定如下：

(1) 自保稅物流中心經(jīng)國家有關(guān)部門聯(lián)合驗收封關(guān)之日起，境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心的，視同出口，實行出口退(免)稅政策;保稅物流中心內(nèi)貨物進(jìn)入境內(nèi)，視同進(jìn)口，依據(jù)貨物的實際狀態(tài)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并按照進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅。

(2) 自2009年1月1日起，國內(nèi)貨物進(jìn)入出口加工區(qū)用于物流配送的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<保稅物流中心(B型)稅收管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2004]150號)的規(guī)定執(zhí)行。

物流中心外企業(yè)報關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

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