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五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內(nèi)容
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括:
1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;
2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;
3.支付的稅金,包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的,由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的,由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
(二)委托加工物資的核算
1.發(fā)給外單位加工的物資,按實(shí)際成本
借:委托加工物資
貸:原材料
庫(kù)存商品等
2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,收回后直接用于銷(xiāo)售的,應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本
借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按受托方代收代交的消費(fèi)稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資,按實(shí)際成本
借:原材料
庫(kù)存商品等
貸:委托加工物資
六、庫(kù)存商品
(一)庫(kù)存商品的核算
1.驗(yàn)收入庫(kù)商品
對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè),當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),應(yīng)按實(shí)際成本,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。
2.銷(xiāo)售商品
企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“庫(kù)存商品”科目。
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨,通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。
(1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:
毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×100%
銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓
銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率
銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本
(2)售價(jià)金額核算法。
商品
進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/( 期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)) ×100%
本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
本期銷(xiāo)售商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本一本期銷(xiāo)售商品的成本
企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間比較均衡的,也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了,應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
七、存貨清查
為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,借方登記存貨的盤(pán)虧、毀損金額及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額,貸方登記存貨的盤(pán)盈金額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額。企業(yè)清查的各種存貨損益,應(yīng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,期末處理后,本科目應(yīng)無(wú)余額。
存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,期末處理后該賬戶(hù)無(wú)余額。
八、存貨減值
(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本??勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
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