(二) 購買企業(yè)內部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

在購買企業(yè)將內部購進的商品作為固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時，則形成期固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

在企業(yè)集團內母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的情況下，從整個企業(yè)集團來說，只能以銷售企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本作為固定資產(chǎn)原價在合并財務報表中反映。因此，編制合并利潤表時，應將銷售企業(yè)由于該內部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷;并將內部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內部銷售損益相關的部分進行抵銷。應編制的抵銷分錄為：按內部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，按固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目，按其差額，貸記“營業(yè)成本”項目;同時，對于本期計提的折舊額或攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

(三) 內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

編制合并資產(chǎn)負債表時，需要將內部應收款項與應付款項相互抵銷，與此相適應需要將每部應收款項計提的壞賬準備予以抵銷。編制合并財務報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內部應收款項計提的壞賬準備抵銷時，按照當期內部應收款項計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款——壞賬準備”等項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

(四) 內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及相互之間持有對方債券的內部交易。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目。

(五) 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤——年末”項目。

二、報告期內增減子公司

(一) 增加子公司

母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

1. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應持續(xù)計算，因此，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此，應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。

2. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

(二) 處置子公司

母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

三、合并利潤表基本格式

合并利潤表的格式綜合考慮了企業(yè)集團中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險公司和證券公司)的經(jīng)營成果列報的要求。

與個別利潤表的格式基本相同，主要增加了五個項目，即在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東權益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者所享有的份額和非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權益的份額，即不屬于母公司享有的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當期的合并利潤表中還應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤。但是，“被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”應當在母公司所有者和少數(shù)股東之間進行分配，如果全部不屬于母公司所有者，則應同時列示在“少數(shù)股東權益”項目之中，仍然保持“合并凈利潤 = 歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數(shù)股東權益”的平衡關系。在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項目，分別反映綜合收益總額中由母公司所有者所享有的份額和非全資子公司當期綜合收益總額中屬于少數(shù)股東權益的份額，即不屬于母公司享有的份額，仍然保持“綜合收益總額 = 歸屬于母公司所有者的綜合收益總額+歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”的平衡關系。合并利潤表的一般格式如表19-10所示。

四、合并利潤表的編制

為了便于理解和掌握合并利潤表編制方法，了解合并利潤表編制的全過程，參見本章第七節(jié)的相關內容介紹。

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