3. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1) 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時(shí)會(huì)因?yàn)楦牧?、重組等原因發(fā)生變化。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。但是，企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出，如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中，重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì);因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流量數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。

(2) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出，主要是因?yàn)榛I資活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，與此同時(shí)，籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素考慮在內(nèi)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率是建立在所得稅前的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)以所得稅前為基礎(chǔ)，從而可以有效地避免計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值過程中可能出現(xiàn)的重復(fù)計(jì)算等問題。

(3) 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲等因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮這一影響因素;如果折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)考慮這一影響因素?？傊诳紤]通貨膨脹影響因素問題上，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)保持一致。

(4) 對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

在部分企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，出于整體發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能供企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對(duì)外銷售，所確定的交易價(jià)格或者結(jié)算價(jià)格建立在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)上，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格很可能與市場(chǎng)交易價(jià)格不同。在這種情況下，為了如實(shí)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)。

4. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，即：使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(二) 折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)如果企業(yè)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，估計(jì)折現(xiàn)率時(shí)不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn);如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是所得稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為所得稅前的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。

企業(yè)確定折現(xiàn)率時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。在估計(jì)替代利率時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)剩余使用壽命期間的貨幣時(shí)間價(jià)值和其他相關(guān)因素，如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間的預(yù)計(jì)離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)等。如果預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量已經(jīng)對(duì)這些因素作了有關(guān)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)予以剔除。企業(yè)在估計(jì)替代利率時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。

企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

(三) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(四) 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

(一) 資產(chǎn)減值損失的確定

企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為抵減了計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額，因此，在以后會(huì)計(jì)期間對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)為基礎(chǔ)計(jì)提每期的折舊額。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

(二) 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

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