四、計算題

1、A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

(1)甲產(chǎn)品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為1 060萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。

(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預(yù)計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費(fèi)用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費(fèi)用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計銷售價格為220萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為25萬元，此前未計提跌價準(zhǔn)備。

(4)丁材料30噸，每噸實(shí)際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件X產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。

要求：

分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

【正確答案】 (1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1 060-30=1 030(萬元)

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1 030萬元，應(yīng)將原計提的存貨跌價準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

(2)乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=80-74=6(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)丙材料

可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)

材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失 55

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55

(4)丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

有合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬元)

有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計量。

無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

無合同的X產(chǎn)品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬元)

由于無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

無合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬元)

無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 13

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 13

2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，適用的消費(fèi)稅稅率均為10%;甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲企業(yè)對原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：

(1)2011年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出委托加工材料一批，實(shí)際成本為620 000元。

(2)2011年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅;

(3)12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)20 000元;

(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫。甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價格1 200元/件。

(5)2011年12月31日，庫存A材料的預(yù)計市場銷售價格為70萬元，加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本50萬元，預(yù)計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為5萬元，預(yù)計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為2萬元。

要求：

(1)編制甲企業(yè)委托加工材料的有關(guān)會計分錄。

(2)計算甲企業(yè)2011年12月31日對該存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄。

【正確答案】 (1)甲公司有關(guān)會計處理如下：

①發(fā)出委托加工材料時：

借：委托加工物資 　620 000

貸：原材料 　620 000

②支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時：

增值稅=加工費(fèi)×增值稅稅率

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

組成計稅價格=(發(fā)出委托加工材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)

應(yīng)支付的增值稅=100 000×17%=17 000(元)

應(yīng)支付的消費(fèi)稅=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

借：委托加工物資 　100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　17 000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 　80 000

貸：銀行存款 197 000

③支付運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資 20 000

貸：銀行存款 　20 000

④收回加工材料時：

收回加工材料實(shí)際成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

借：原材料 740 000

貸：委托加工物資 740 000

(2)計算應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備

①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

B產(chǎn)品成本> B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。

②A材料可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

A材料成本為740 000元。

應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)

借：資產(chǎn)減值損失 90 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 　90 000

相關(guān)內(nèi)容：

2013年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)內(nèi)部練習(xí)匯總

2013年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)內(nèi)部模擬題匯總

關(guān)注：會計職稱考試報名時間 考試培訓(xùn)   報考條件 考試專題 課程優(yōu)惠

（責(zé)任編輯：xll）

共4頁,當(dāng)前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁