二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率以及債券期限的長短因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發(fā)行或溢價發(fā)行。折價發(fā)行是指債券以低于其面值的價格發(fā)行;而溢價發(fā)行則是指債券按高于其面值實務(wù)價格發(fā)行。本書只介紹按照面值發(fā)行的應(yīng)付債券的核算。

(二)應(yīng)付債券的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面利息，貸記“應(yīng)付利息—面值”科目;存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。

【例3-6】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000

2.債券的利息

發(fā)行長期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計捉利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率汁提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記

“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付利息”

科目;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

【例3—62】承【例3—61】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。8企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程 1600000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 1600000

本例中，至20×6年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6個月，該年應(yīng)計的債券利息為：40000000×8%÷12×6=1600000(元)0由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1600000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目.

3.債券還本付息

長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

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（責(zé)任編輯：xll）

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