二、增值稅的類型

各國在增值稅立法中，出于財政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時，除了對一般性外購生產資料(即非固定資產項目)普遍實行扣除外，對于某一納稅人的外購生產資料中的固定資產的價值扣除，規(guī)定不完全相同。根據稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產型、收入型和消費型三種類型：

1. 生產型增值稅，是指在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產所含稅款的增值稅。

生產型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為稅基。

2. 收入型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產折舊部分所含稅金。

收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產折舊額后的余額為稅基。

3. 消費型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產品已納稅款，對納稅人購入固定資產的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產應稅產品的全部外購生產資料都不負擔稅款。

消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為稅基。

目前，只有極少數發(fā)展中國家實行生產型增值稅，極少數拉丁美洲國家實行收入型增值稅，90%以上的國家開征的都是消費型增值稅。相比之下，生產型增值稅的稅基最大，消費型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負最小。我國原來開征的是生產型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費型增值稅，實現(xiàn)了“增值稅轉型”。盡管增值稅轉型短期內會造成稅收的減收效應，但是，由于外購生產經營用固定資產的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進行稅收征管，也有利于鼓勵投資，加速設備更新，因而，消費型增值稅被認為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。

三、我國增值稅的歷史沿革

1979年，我國開始對開征增值稅的可行性進行調研;繼而在1980年選擇在柳州、長沙、襄樊和上市等城市，對重復征稅矛盾較為突出的機器機械和農業(yè)機具兩個行業(yè)試點開征增值稅;1981年，試點范圍擴大到自行車、電風扇和縫紉機三種產品;1983年，征稅地點擴大到全國范圍，1984年，國務院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案)》。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。

1993年底，我國工商稅制進行了較為徹底的全面改革。1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，確立了自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍為銷售貨物，加工、修理修配勞務和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產的進項稅額，故稱“生產型增值稅”。實行生產型增值稅，主要是基于控制投資規(guī)模、引導投資方向和調整投資結構的需要。

1994年后征收的增值稅，與此前試行開征的增值稅相比，具有以下幾個方面的特點：(1) 實行價外稅，即與銷售貨物相關的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分;(2) 擴大了征收范圍，即征收范圍除了生產、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)外，還擴展到勞務活動中的加工和修理修配;(3) 簡化了稅率，即重新調整了稅率檔次，采用基本稅率、低稅率和零稅率;(4) 采用憑發(fā)票計算扣稅的辦法，即采用以票控稅的征收管理辦法，按照增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證上注明的稅款確定進項稅額，將其從銷項稅額中抵扣后計算出應納稅額;(5) 對納稅人進行了區(qū)分，即按銷售額的大小和會計核算的健全與否，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法。

2004年，我國開始實行由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省、吉林省、黑龍江省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點;自2007年7月1日起，擴大增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市;自2008年7月1日起，東北老工業(yè)基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內蒙古東部地區(qū);與此同時，增值稅轉型試點擴大到汶川地震中受災嚴重地區(qū)，包括極重災區(qū)10個縣市和重災區(qū)41個縣區(qū)。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義第三章

（責任編輯：xll）

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