(四) 直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計(jì)算不同工種的直接人工小時(shí)總數(shù);然后將算得的直接人工小時(shí)總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計(jì)，即可求得預(yù)計(jì)直接人工成本的總數(shù)。

有關(guān)數(shù)據(jù)具體計(jì)算公式如下：

1. 預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：

某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí) = 單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

產(chǎn)品定額工時(shí)是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門提供定額標(biāo)準(zhǔn);產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。

2. 預(yù)計(jì)直接人工總成本：

某種產(chǎn)品直接人工總成本 = 單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量

單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。

編制直接人工預(yù)算時(shí)，一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，此時(shí)應(yīng)在直接人工預(yù)算中根據(jù)直接工資總額進(jìn)一步確定預(yù)算期的預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)，并估計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金支出。為簡(jiǎn)便，本處假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。

直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。

由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。

(五) 制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)介制造費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。另外，在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預(yù)算。

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算部分，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等)確定各項(xiàng)目的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。固定制造費(fèi)用預(yù)算部分，也應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目確定預(yù)算期的固定費(fèi)用預(yù)算。

在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，為方便現(xiàn)金預(yù)算編制，還需要確定預(yù)算期的制造費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)后的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。

制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。

(六) 單位生產(chǎn)成本預(yù)算

單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。重者預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映個(gè)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。

單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本 = 單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用

上述資料分別來(lái)自直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。

以單位產(chǎn)品成本預(yù)算為基礎(chǔ)，還可以確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本，公式如下：

期末結(jié)存產(chǎn)品成本 = 期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本

公式中的期初結(jié)存產(chǎn)品成本和本期銷售成本，應(yīng)該根據(jù)具體的存貨計(jì)價(jià)方法確定。確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本后，可以與預(yù)計(jì)直接材料期末結(jié)存成本一起，一并在期末存貨預(yù)算中予以反映。本章中期末存貨預(yù)算略去不作介紹，期末結(jié)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本合并在單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本中列示。

單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。

(七) 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算相同。在該預(yù)算表下也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。

(八) 專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。

專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

(九) 現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。

現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成。

期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺

財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措。當(dāng)現(xiàn)金余缺大于期末現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)將超過(guò)期末余額以上的多余現(xiàn)金進(jìn)行投資;當(dāng)現(xiàn)金余缺小于現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)籌措現(xiàn)金，直到現(xiàn)金總額達(dá)到要求的期末現(xiàn)金余額。

現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措(現(xiàn)金不足時(shí))=期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放(現(xiàn)金多余時(shí))=期末現(xiàn)金余額

(十) 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

(十一) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

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