(三) 計(jì)稅貨幣

增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(四) 關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

1. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3. 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

4. 對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5. 一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

(1) 一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(2) 一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3) 屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關(guān)系到整個(gè)增值稅制度能否正常有效運(yùn)作，關(guān)系到增值稅的優(yōu)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)。

(一) 增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項(xiàng)稅額和購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項(xiàng)稅額，又是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，是購貨方進(jìn)行稅款抵扣的依據(jù)和憑證。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1) 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(2) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(3) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

(二) 增值稅專用發(fā)票的使用

為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)使用行為，國家稅務(wù)總局修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號(hào))，自2007年1月1日起施行。

專用發(fā)票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、撤銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：

(1) 發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;

(2) 抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

(3) 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

其他聯(lián)次的用途，由一般納稅人自行確定。

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，須填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

(1) 會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

(2) 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3) 有下列行為之一的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按該規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(1) 項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(2) 字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(3) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(4) 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法章節(jié)重點(diǎn)解析四

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法章節(jié)重點(diǎn)解析三

（責(zé)任編輯：xll）

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