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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn):金融資產(chǎn)計(jì)量

發(fā)表時(shí)間:2012/7/5 8:57:01 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響,進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

1. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),按其公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4. 出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”,未到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此,持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。

相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

1. 企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

3. 出售持有至到期投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(一) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則,與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面:

1. 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

2. 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。

3. 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(二) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理

貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)案規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款,以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng),通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。

與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理:

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析七

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(責(zé)任編輯:xll)

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