四、制造費用的核算

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、福利費等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性的停工損失等。制造費用屬于應計入產(chǎn)品成本但不專設成本項目的各項成本。

制造費用歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行。該科目應當根據(jù)有關付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記;此外，還應按不同的車問設立明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應借記“制造費用”及其明細賬(基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車問)的相關成本項目，貸記“原材料”

等科目;基本生產(chǎn)車問和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費等職工薪酬，應記入

“制造費用”科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車問中，就要采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本6企業(yè)應根據(jù)制造費用的性質(zhì)、產(chǎn)品的性質(zhì)以及生產(chǎn)方式，結(jié)合自身的實際情況，對正常生產(chǎn)活動發(fā)生的制造費用，合理選擇分配方法。由于企業(yè)各個生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務、技術裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產(chǎn)車間或部門進行。

企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有比較密切的相關性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法的呢個。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

(一)生產(chǎn)工人工時比例法，即按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用。

(二)生產(chǎn)工人工資比例法，即按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法。由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而

采用這種分配方法，核算工作比較簡便

(三)機器工時比例法，即按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配

制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車問。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。(四)耗用原材料的數(shù)量或成本比例法，即按照各種產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量

或成本的比例分配制造費用的方法。

(五)直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法

種產(chǎn)品的直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)的比例分配制造費用的方法。

(六)產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法，即按各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量(或標準產(chǎn)量)的比例分配

制造費用的方法。其中某種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量，是通過將該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量乘以換算標準產(chǎn)量的系數(shù)而求得的。以上各種分配方法，通常是對各月生產(chǎn)車間或部門的制造費用實際發(fā)生額進行分配的。

為簡化核算，企業(yè)也可以采用年度計劃分配率法進行分配。

采用這一方法時，全年各月實際生產(chǎn)數(shù)與已分配數(shù)之間的差額，除其中屬于為次年開工生產(chǎn)作準備的可留待明年分配外，其余的都應當在當年年度終了時調(diào)整本年度的產(chǎn)品成本。

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（責任編輯：xll）

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