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(一)分步法計算成本的主要特點、
1.成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。
2.月末為計算完工產(chǎn)品成本,還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。
3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象,是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
(二)分步法成本計算程序
在實際工作中,根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(如是否要求計算半成品成本)和簡化核算的要求,各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn),一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法,稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法,也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。它是按照產(chǎn)品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本,然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟,這時,第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本,即可求得第二個加工步驟的半成品成本。這種方法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè),有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售,而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如,鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織廠的棉紗等,都需要計算半成品成本。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本,即在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。其優(yōu)點:一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品資料;二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料;三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平,更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點:成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大,各步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法,還要進行成本還原,增加了核算的工作量。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式,還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。這里僅就綜合結(jié)轉(zhuǎn)加以介紹。
綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本,以“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā),由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同,因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣,采用先進先出法或加權(quán)平均方法計算。
2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時,不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本,以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
(1)成本核算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。而各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本并不伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。
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