(二)違反國家有關(guān)財政收入上繳規(guī)定的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)財政收入上繳規(guī)定的行為

是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入管理中，違反國家收入上繳有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的行為。具體包括六種情形：

(1)隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對依照國家法律、法規(guī)收取的財政收入款項，隱瞞不報，不繳入國庫和財政專戶的行為。主要有以下三種情形：①對已征收的財政收入款項(如稅款)不按規(guī)定開具繳款書(如稅票)，對應(yīng)繳財政收入款項隱瞞不繳;②對依照規(guī)定收取的財政收入，通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報，不繳入國庫或財政專戶;③對依照規(guī)定收取的財政收入，不納入財政收入賬簿核算或登記，不納入財政收入報表反映。

(2)滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對收取的財政收入款項，不按國家規(guī)定的時間和期限繳入國庫或者財政專戶，或者不按規(guī)定期限集中上繳、上劃規(guī)定部門的行為。

(3)坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對按規(guī)定已收取的財政收入款項，不按規(guī)定及時繳入國庫或財政專戶，而直接用于列支單位工作經(jīng)費(fèi)及其他費(fèi)用支出的行為。坐支實(shí)際上是一種直接的“以收抵支”行為，違反了“收支兩條線”管理的規(guī)定。

(4)不依照規(guī)定的財政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，在財政收入執(zhí)收管理中，對應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，不按國家規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目繳入國庫，造成財政收入在中央和地方之間、地方各級次之間混淆，以及收入科目之間混淆的行為。

(5)違反規(guī)定退付國庫款或者財政專戶資金的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反法律、法規(guī)和規(guī)章中有關(guān)國庫庫款或者財政專戶資金的退付審批權(quán)限、退付程序、退付范圍等規(guī)定，退付國庫庫款和財政專戶資金的行為。主要包括以下五種情形：①執(zhí)收單位及其工作人員，違反財政收入退庫和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國庫庫款和財政專戶資金;②執(zhí)收單位及其工作人員，不按國家規(guī)定的審批程序履行審批手續(xù)，退付國庫庫款和財政專戶資金;③執(zhí)收單位及其工作人員，違反財政收入退付規(guī)定，對不屬于國家法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定應(yīng)退付范圍的財政收入款項，違規(guī)審批退付給單位和個人;④執(zhí)收單位及其工作人員，為了達(dá)到一定目的，虛假編制財政收入退付審批事項，退付國庫庫款或財政專戶資金;⑤執(zhí)收單位及其工作人員，違反國家規(guī)定，以誤征、多征財政收入等為名，將不屬于規(guī)定退付范圍的財政收入款項退付給單位或個人。

(6)其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為。

2.制裁措施

財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有上述違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

《稅收征收管理法》、《預(yù)算法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

(三)違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為

是指財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在辦理財政收入資金上解和下?lián)苁马椫?，違反國家法律法規(guī)和政策有關(guān)財政資金上解和下?lián)芄芾淼臅r間、程序、內(nèi)容等的規(guī)定的行為。具體包括六種情形：

(1)延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財政收入的行力。指財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在財政收入管理中，不按國家法律、法規(guī)規(guī)定的繳款時間或者期限，上解、劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)上解的財政收入，造成財政收入在時間上的延期上解，在資金上的不合理占用的行為。

(2)不依照預(yù)算或者用款計劃核撥財政資金的行為。指財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在財政資金管理過程中，不依照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計劃規(guī)定的時間、金額、渠道、科目等，審核撥付財政資金，造成財政資金的滯撥、多撥、少撥或錯撥等問題。

(3)違反規(guī)定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金。指國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，在辦理財政收入款項的收納、劃分、留解、退付工作中，違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和要求的行為。

(4)將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算的行為。指財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反財政資金管理規(guī)定，對按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納人國庫核算反映的財政收入，放在財政專戶核算反映。

(5)擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金的行為。指財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反法律、法規(guī)的規(guī)定，擅自動用國庫庫款和財政專戶資金的行為。

(6)其他違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為。

2.制裁措施

財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員有上述違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

(四)違反國家有關(guān)規(guī)定使用、騙取財政資金的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)規(guī)定使用、騙取財政資金的行為

是指國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反預(yù)算管理制度、國庫集中收付制度、政府采購制度的有關(guān)規(guī)定的行為。具體包括五種情形：

(1)以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金的行為。指采用虛構(gòu)事實(shí)或者歪曲事實(shí)等手段，非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢斦Y金。具體表現(xiàn)形式有以下六個方面：①虛增財政支出數(shù)，多領(lǐng)財政資金。②虛報人員數(shù)日，多得財政人員經(jīng)費(fèi)。③多報預(yù)算所屬單位數(shù)目，騙取財政資金。④虛報專門事項，冒領(lǐng)或多領(lǐng)財政專項資金。⑤虛報政策性事項，多領(lǐng)財政補(bǔ)貼資金。⑥編造特定事項或者偽造資料，騙取財政貼息資金。

(2)截留、挪用財政資金的行為。截留、挪用財政資金行為的本質(zhì)是擅自改變財政資金的用途。具體表現(xiàn)為以下七個方面：①截留應(yīng)撥財政資金，挪作他用。②挪用事業(yè)經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足。③挪用行政或事業(yè)費(fèi)，支付基建工程款。④挪用財政資金，用于職工福利。⑤挪用財政專項經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)其他經(jīng)費(fèi)不足或用于其他活動。⑥挪用財政資金，將財政資金用于貸款或轉(zhuǎn)作儲蓄存款。⑦以預(yù)算調(diào)整為名，挪用財政資金。

(3)滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金的行為。指國家機(jī)關(guān)對所屬單位的財政撥款應(yīng)按照預(yù)算和具體撥款計劃及時下?lián)?，國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反規(guī)定未在規(guī)定限期內(nèi)將資金撥出，超過規(guī)定限期的，就屬于滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金的行為。具體表現(xiàn)形式有以下三個方面：①批復(fù)預(yù)算不及時，滯留下?lián)茇斦Y金。②向具體用款單位撥款不及時，滯留財政資金。③滯留專項財政資金，影響特定事項開展。

(4)違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為具體表現(xiàn)為以下三個方面：①向非預(yù)算單位撥付財政資金，擴(kuò)大財政資金支出范圍。②擴(kuò)大財政支出核算內(nèi)容。③擅自增加補(bǔ)貼，提高財政資金支出標(biāo)準(zhǔn)。

(5)其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。

2.制裁措施

國家機(jī)關(guān)及其工作人員有上述違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

(五)違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為及制裁措施

1.違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為

是指財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員，在預(yù)決算編制過程和預(yù)算執(zhí)行過程中，違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章中有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為。具體包括七種情形：

(1)虛增、虛減財政收入或財政支出的行為。指預(yù)算執(zhí)行部門、編制預(yù)決算的財政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員，違反預(yù)算收支真實(shí)性原則，在預(yù)算執(zhí)行和編制上報預(yù)算執(zhí)行情況(決算草案)的過程中，人為采取虛假增減手法，調(diào)增或調(diào)減財政收入和財政支出的行為。

(2)違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算的行為?！额A(yù)算法》及其實(shí)施條例對預(yù)決算的編制、批復(fù)都有具體的規(guī)定，如違反這些規(guī)定，則屬于違法行為。

(3)違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算的行為。主要包括：①未經(jīng)本級人民代表大會常務(wù)委員會審查批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算，各級政府作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入，或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定，都是違法行為。②未經(jīng)本級政府財政部門同意，在不同預(yù)算科目間調(diào)劑使用預(yù)算資金。③各級政府、各部門決算草案按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，不得調(diào)整，擅自調(diào)整即為違法行為。

(4)違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級次或者預(yù)算收支種類的行為。指財政預(yù)決算編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員，在預(yù)決算編制和預(yù)算執(zhí)行中，違反國家規(guī)定，擅自調(diào)整預(yù)算收入、預(yù)算支出的預(yù)算級次和預(yù)算收支科目、項目。主要有以下三種形式：①財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對按規(guī)定收取的財政收入，不按國家法律、行政法規(guī)和規(guī)章確定的預(yù)算級次和預(yù)算科目列收入庫和繳入財政專戶，而擅自調(diào)整變換預(yù)算級次和預(yù)算科目。②國庫機(jī)構(gòu)和經(jīng)理國庫的單位及其工作人員，在收納、劃分財政收入過程中，為了達(dá)到一定目的(比如應(yīng)政府、部門的要求等)，對已入庫、已入財政專戶、或者匯總繳庫上解的財政收入項目，調(diào)整變更預(yù)算級次和預(yù)算科目。③財政部門及其工作人員，在審查部門決算草案和匯編本級決算草案中，為了達(dá)到一定目的，通過直接調(diào)整收入報表、賬目，指使國庫機(jī)構(gòu)調(diào)庫，擅自調(diào)整變更財政收支的預(yù)算級次和預(yù)算科目。

(5)違反規(guī)定動用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金的行為。主要有兩種形式：①未經(jīng)本級政府批準(zhǔn)動用本級預(yù)備費(fèi)。②將只能用于預(yù)算執(zhí)行中的資金周轉(zhuǎn)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金挪作他用。

(6)違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為。指財政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用單位及其工作人員，在轉(zhuǎn)移支付計劃下達(dá)、項目申報、資金的撥付、管理和使用中，違反國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定的行為。主要表現(xiàn)為以下8個方面：①虛報轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金項目、夸大轉(zhuǎn)移支付項目資金缺口，虛減、壓低申報財政收入實(shí)際水平，套取轉(zhuǎn)移支付資金。②轉(zhuǎn)移支付資金申請單位、財政主管部門及其工作人員，多頭申請或重復(fù)申請，套取轉(zhuǎn)移支付項目資金和其他財政資金。③財政主管部門及其工作人員，違反國家規(guī)定的分配要求、范圍，對規(guī)定不予補(bǔ)助的地區(qū)、單位納入補(bǔ)助范圍，分配撥付轉(zhuǎn)移支付資金。④財政主管部門不按國家規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、計算公式確定計算、安排轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金。⑤不按規(guī)定的要求下達(dá)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金，滯留、滯撥、克扣轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)配套而不安排撥付配套資金，或者通過空轉(zhuǎn)、抽回等方式搞虛假配套。⑥在轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用中，違反規(guī)定，截留、擠占、挪用轉(zhuǎn)移支付資金。⑦財政主管部門、資金使用單位的主管部門及其工作人員，對轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用監(jiān)督不力，發(fā)現(xiàn)存在問題不按規(guī)定予以糾正。⑧其他違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付至今管理規(guī)定的行為。

(7)其他違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為。

2012年會計職稱考試科目經(jīng)濟(jì)法復(fù)習(xí)資料輔導(dǎo)匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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