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2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(3)

發(fā)表時(shí)間:2012/8/28 9:14:06 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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(三) 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。例如,企業(yè)使用的某項(xiàng)專利權(quán),原預(yù)計(jì)使用壽命為10年,使用至第3年年末時(shí),該企業(yè)計(jì)劃再使用2年即不再使用,為此,在第3年年末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)變更該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命,并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。又如,某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,這可能表明企業(yè)原估計(jì)的攤銷期限需要作出變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理,并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的減值參見本書第九章的相關(guān)內(nèi)容。這里僅重點(diǎn)介紹使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。

(一) 應(yīng)攤銷金額

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:

1. 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);

2. 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

無(wú)形資產(chǎn)的殘值意味著,在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前,企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無(wú)形資產(chǎn),并且才該處置中獲得利益。估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ),此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日,出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下,同類無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格(扣除相關(guān)稅費(fèi))。殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

(二) 攤銷期和攤銷方法

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。具體攤銷方法有多種,包括直線法、產(chǎn)量法等。例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)@麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三) 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如,一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專利技術(shù),其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計(jì)入制造該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

三、使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷,有確鑿證據(jù)表明無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷,但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試。如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值,則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,具體賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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