四、計算分析題
1甲公司系增值稅一般納稅人,開設有外匯賬戶,會計核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下:
(1)5日,從國外乙公司進口原料一批,貸款200 000歐元,當日即匯率為1歐元=8.50人民幣元,按規(guī)定應交進口關稅人民幣170 000元,應交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付,進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付,并取得海關完稅憑證。
(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貸款40 000美元,當日即期匯率為1美元=6.34人民幣元,商品已經(jīng)發(fā)出,貸款尚未收到,但滿足收入確認條件。
(3)16日,以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行,當日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元,中間價為1歐元=8.26人民幣元。
(4)20日,因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元,當日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元,其中,人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。
(5)25日,向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元,當日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。
(6)28日,收到丙公司匯來的貨款40 000美元,當日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。
(7)31日,根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貸幣性項目進行調整并確認匯兌差額,當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元;1美元=6.30人民幣元。有關項目的余額如下:
項目 | 外幣金額 | 調整前的人民幣金額 |
銀行存款(美元) | 40 000美元(借方) | 252 400元(借方) |
銀行存款(歐元) | 1 020 000歐元(借方) | 8 360 200元(借方) |
應收賬款(歐元) | 20 000歐元(貸方) | 170 000元(貸方) |
應收賬款(美元) |
要求:
(1)根據(jù)資料(1)~(6),編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(7),計算甲公司2011年12月31日確認的匯兌差額,并編制相應的會計分錄。
【答案】
借:原材料 1 870 000 (200 000*8.5+170 000)
應交稅費-應交增值稅(進項稅) 317 900
貸:應付賬款-歐元 1 700 000 (200 000*8.5)
銀行存款 487 900 (170 000+317 900)
借:應收賬款-美元 253600 (40 000*6.34)
貸:主營業(yè)務收入 253600
借:銀行存款-歐元 1 652 000(200 000*8.26)
財務費用 800
貸:銀行存款-人民幣 1 660 000(200 000*8.3)
借:銀行存款-歐元 8 240 000(1 000 000*8.24)
貸:實收資本 8 000 000
資本公積-資本溢價 240 000
借:應付賬款-歐元 1 530 000(1 8000 000*8.5)
財務費用 1 800
貸:銀行存款-歐元 1 531 800(1 800 000*8.51)
借:銀行存款-美元 252 400(40 000*6.31)
財務費用 1 200
貸:應收賬款-美元 253 600(40 000*6.34)
期末計算匯兌差額
銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400(匯兌損失)
銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000(匯兌損失)
應付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800(匯兌收益)
借:應付賬款 6800
財務費用 30 600
貸:銀行存款-美元 400
銀行存款-歐元 37 000
2.甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國內(nèi)、美國和英國,假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn),2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30%,各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對其進行減值測試,有關資料如下:
(1)A工廠負責加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬件,完工后按照內(nèi)部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝,但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品,并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年奶均為8年,賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元,以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。
(3)由于半成品不存在活躍市場,A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。
(4)12月31日,甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額,但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。
要求:
(1)為減值測試目的,甲公司應當如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值,請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)
(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。
【答案】
應該將ABC作為一個資產(chǎn)組核算,因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量,即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,認定為一個資產(chǎn)組。
工廠A | 工廠B | 工廠C | 甲公司 | |
賬面價值 | 6000 | 4800 | 5200 | 16000 |
可收回金額 | 5000 | 13000 | ||
資產(chǎn)減值 | 3000 | |||
資產(chǎn)減值分攤比例 | 37.5% | 30% | 32.5% | 100% |
分攤減值損失 | 1000 | 900 | 975 | 2875 |
分攤后賬面價值 | 5000 | 3900 | 4225 | 13125 |
尚未分攤的減值損失 | 125 | 125 | ||
二次分攤比例 | 48% | 52% | ||
二次分攤減值損失 | 60 | 65 | 125 | |
二次分攤后應確認的減值損失總額 | 1000 | 960 | 1040 | 3000 |
二次分攤后賬面價值 | 5000 | 3840 | 4160 | 13000 |
(責任編輯:xll)
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