五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。)

1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項;

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調(diào)整事項。

(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

(3)填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第10頁;調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

(1)甲公司所發(fā)生的事項(1)、(3)、(4)以及(6)中的提取法定盈余公積屬于調(diào)整事項。

(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄：

事項(1)借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

貸：應(yīng)收賬款 234

借：庫存商品 185

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 185

借：壞賬準(zhǔn)備 1.17(234*0.5%)

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費用 1.17

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 4.56(200-185-1.17)*33%

貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅 4.56

借：利潤分配-未分配利潤 9.27

貸;以前年度損益調(diào)整 9.27

借：盈余公積-法定盈余公積 0.93

貸：利潤分配-未分配利潤 0.93

事項(3)

借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費用 125

貸：壞賬準(zhǔn)備 125

借：利潤分配-未分配利潤 125

貸：以前年度損益調(diào)整 125

借：盈余公積-法定盈余公積 12.5

貸：利潤分配-未分配利潤 12.5

事項(4)

借：制造費用 200

貸：累計折舊 200

事項(6)借：利潤分配-提取法定盈余公積 620

-應(yīng)付普通股股利 210

貸：盈余公積 620

應(yīng)付股利 210

(3)填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整中各項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第10頁;調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

2、甲股份有限公司(以簡稱甲公司)2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策沒有重大影響。

2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 000萬元。

(2)2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2 000萬元，并于5月25日發(fā)放。

(3)2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元。

(4)2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5 月26日發(fā)放。

(5)2003年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關(guān)稅費。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大 影響。

2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28 700萬元。

(7)2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1 000萬元，并于5月20日發(fā)放。

(8)2004年度，乙公司接受捐贈并進行會計處理后，資本公積增加了1 200萬元。

(9)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元。

(10)2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7 800萬元。

假定：①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷;②不考慮長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響;③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項;④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

要求：

(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

(“長期股權(quán)投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：(1)：事項(1)借：長期股權(quán)投資-乙公司 3300

貸;銀行存款 3300

事項(2)：借：應(yīng)收股利 200

貸：長期股權(quán)投資-乙公司 200

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收股利 200

事項(4)借：應(yīng)收股利 60

長期股權(quán)投資-乙公司 70

貸;投資收益 130

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

(2)2002年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=3300-(28000*10%)=500萬元

2002年攤銷的股權(quán)投資差額=500/10=50萬元

2002年確認的投資收益=1300*10%=130萬元

2003年攤銷的股權(quán)投資差額=500/10=50萬元

2003年確認的投資收益=2000*10%=200萬元

成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：130+200-50-50=230萬元

借：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本) 2600(3300-200-500)

-乙公司(股權(quán)投資差額) 400(500-100)

-乙公司(損益調(diào)整) 270 (130-60+200)

貸：長期股權(quán)投資-乙公司 3170(3300-200+70)

利潤分配-未分配利潤 100

所以2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本=2600萬元

損益調(diào)整=130-60+200=270萬元

股權(quán)投資差額=500-100=400萬元

累積影響數(shù)=130-60+200-50-50-70=100萬元

借：長期股權(quán)投資——乙(投資成本)270

貸：長期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整)270

(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)6400

貸：銀行存款 6400

產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=6400-(28000-2000+1300-600+2000)*20%=660萬元

借：長期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)660

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)660

(4)：事項(7)借：應(yīng)收股利 300

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)300

借：銀行存款 300

貸：應(yīng)收股利 300

事項(8)借：長期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)360(1200*30%)

貸：資本公積-(股權(quán)投資準(zhǔn)備)360

事項(9)借：投資收益 1200(4000*30%)

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)1200

事項(10)借：投資收益 116

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)116

長期股權(quán)投資賬面價值=2600+400+270+6400+660-660-300+360-1200-116=8414萬元

借：投資收益 614

貸：長期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額) 614

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