三、所得稅費(fèi)用的核算

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

(一) 當(dāng)期所得稅的計(jì)算

當(dāng)期所得稅即為本期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)遞延所得稅的計(jì)算

遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。

注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額可能在借方。

企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資時(shí)，超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的工資總額作為納稅扣除項(xiàng)目，即企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資的部分不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

四、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

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