六、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)

為了貫徹合理負(fù)擔(dān)原則，照顧低收入的納稅人，同時(shí)考慮到稅收征收成本，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人個(gè)人取得的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的收入金額，規(guī)定了起征點(diǎn)。

根據(jù)2002年12月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按月納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額1000~5000;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅;超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按其全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，某省規(guī)定營(yíng)業(yè)稅按月納稅的起征點(diǎn)為1000元。如果某飲食店月營(yíng)業(yè)額僅為900元，則該飲食店未達(dá)到起征點(diǎn)，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。如果該飲食店月營(yíng)業(yè)額為1500元，超過(guò)起征點(diǎn)，應(yīng)按1500元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1-500×5%=75(元)。

此外，對(duì)于某些與人民群眾生活密切相關(guān)的行業(yè)，如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、紀(jì)念館、博物館、展覽館、圖書館，以及農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害舫治業(yè)務(wù)等，國(guó)家實(shí)行鼓勵(lì)發(fā)展的稅收政策，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的下崗職工等，可享受一定免稅、減稅待遇。

七、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因納稅人之間的結(jié)算有多種形式，稅法對(duì)一些具體項(xiàng)目作了如下規(guī)定：

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(二)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人有注冊(cè)登記地，也有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地，兩者在有些情況下是統(tǒng)一的，有些情況下是分開的。如何確定納稅地點(diǎn)不但關(guān)系到各地的經(jīng)濟(jì)利益，也關(guān)系到納稅人納稅是否便利，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否方便稅收征管。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(4)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(5)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

(6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(7)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

一般情況下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省、自治區(qū)、直轄市工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

(三)營(yíng)業(yè)稅納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10 日、15 日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照同定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以5 日、10日或者15日為一期納稅的，白期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1 日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人解繳稅款期限比照營(yíng)業(yè)稅納稅人有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

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