(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1.適用納稅擔(dān)保的情形

(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

(3)納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

(4)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也需解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

2.納稅擔(dān)保的范圍

納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)的費用。

(四)稅收保全措施

稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

【注意1】稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或者扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。

【注意2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

(五)采取強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【說明1】稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的“滯納金”同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。

【說明2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行的范圍之內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對單價 5000 元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

【說明3】納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除采取稅收強制執(zhí)行措施外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

(新增)適用拍賣、變賣的情形：

(1)采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;

(2)設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納擔(dān)保的稅款的;

(3)逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的;

(4)逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)行政復(fù)議決定的;

(5)逾期不按照規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;

(6)其他經(jīng)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

1.稅收優(yōu)先權(quán)

(1)稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

(3)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

【說明】(1)無擔(dān)保的債權(quán)、工商部門的罰款：稅收優(yōu)先;(2)有擔(dān)保的債權(quán)：納稅人先欠稅后抵押的，稅收優(yōu)先;納稅人先抵押，后欠稅的，抵押優(yōu)先。

2.稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

(2)稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

【例題·判斷題】稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

【答案】×

3.納稅人涉稅事項的公告與報告

(1)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

(2)納

（責(zé)任編輯：xll）

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