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四、計(jì)算分析題
1.(2011年)甲公司為上市公司,2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下:
(1)2009年5月20日,甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
(3)2009年6月30日,乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元,甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日,乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元,甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
(7)2010年1月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日,乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的價(jià)格在二級市場售出所持乙公司的全部股票,
同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動并進(jìn)行減值測試,不考慮所得稅因素,所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。
(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1)
2009年5月20日:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
應(yīng)收股利 6
貸:銀行存款 301.8
2009年5月27日:
借:銀行存款 6
貸:應(yīng)收股利 6
2009年6月30日:
借:資本公積——其他資本公積 35.8
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 35.8
2009年12月31日:
借:資產(chǎn)減值損失 95.8
貸:資本公積——其他資本公積 35.8
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60
2010年4月26日:
借:應(yīng)收股利 1
貸:投資收益 1
2010年5月10日:
借:銀行存款 1
貸:應(yīng)收股利 1
2010年6月30日:
借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50
貸:資本公積——其他資本公積 50
2010年12月24日:
借:銀行存款 278.32
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
——公允價(jià)值變動 35.8
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
投資收益 28.32
借:資本公積——其他資本公積 50
貸:投資收益 50
(2)甲公司該項(xiàng)投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元,即減少營業(yè)利潤95.8萬元。
甲公司該項(xiàng)投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元),即增加營業(yè)利潤79.32萬元。
2.(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司支付價(jià)款1100萬元(含交易費(fèi)用),從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計(jì)算,到期一次還本付息,實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日,甲公司將其劃分為持有至到期投資,按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日,該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2008年1月1日,該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日,為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金,甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求:
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益,并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本,并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄:
借:持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 100
貸:銀行存款 1100
(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額:
2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)
會計(jì)處理:
借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100
貸:投資收益 70.4
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(11OO+70.4)×80%=18.68(萬元)
會計(jì)處理:
借:銀行存款 955
貸:持有至到期投資——成本 800
——應(yīng)計(jì)利息 80
——利息調(diào)整 56.32
投資收益 18.68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理:
借:可供出售金融資產(chǎn) 240
貸:持有至到期投資——成本 200
——應(yīng)計(jì)利息 20
——利息調(diào)整 14.O8
資本公積——其他資本公積 5.92
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