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2014年中級會計職稱考試大綱《經(jīng)濟法》第六章

發(fā)表時間:2014/5/22 17:32:54 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

(一)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

(二)一般納稅人

一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人,均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(國稅發(fā)[1994]59號)等規(guī)定,向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù),以取得法定資格。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。

(一)銷售貨物

1.一般銷售貨物。

一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.視同銷售。

貨物視同銷售貨物,是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷售貨物的行為,繳納增值稅。

3.混合銷售。

混合銷售,是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

除法律特別規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

4.增值稅特殊應(yīng)稅項目。

5.非增值稅應(yīng)稅項目。

(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外,現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅,對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍,主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

(三)進口貨物

對于進口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率

增值稅均實行比例稅率,絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

(一)基本稅率

我國增值稅的基本稅率為17%。

1.納稅人銷售或者進口貨物,除稅法另有規(guī)定外,稅率為17%;

2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),稅率為17%;

3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù),稅率為l7%。

(二)低稅率

我國增值稅的低稅率為l3%,適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進l5。

(三)零稅率

零稅率,即稅率為零,僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

(四)征收率

小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人,增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

四、增值稅的應(yīng)納稅額

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

1.當(dāng)期銷項稅額的確定。

當(dāng)期銷項稅額,是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

其計算公式為:

當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率或當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

2.當(dāng)期進項稅額的確定。

當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形,主要包括以下幾類:

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額。

其計算公式為:

進項稅額=買價×扣除率

(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

其計算公式為:

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

3.增值稅進項稅額抵扣時限。

(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

(2)海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

4.按簡易辦法征收增值稅的計算。

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法,而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,不得抵扣進項稅額。

其計算公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的,要分離出不含稅銷售額,其計算公式為:

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。

組成計稅價格或應(yīng)納稅額計算公式:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口的貨物不征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

(一)增值稅的免稅項目

(二)納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。

(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)

增值稅的即征即退,是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退),是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門或稅務(wù)部門審批,按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

(四)增值稅的起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

(一)納稅地點

1.固定業(yè)戶的納稅地點。

2.非固定業(yè)戶的納稅地點。

3.進口貨物的納稅地點。

(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進H貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的稅款計算期分別為l日、3日、5日、l0日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定:不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。

(三)計稅貨幣

增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面,我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

(四)增值稅簡易征收政策的管理

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:

(1)向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(3)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

(一)增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

(二)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

八、增值稅的出口退(免)稅制度

我國實行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),其進項稅額不得抵扣和退稅,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物,但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

(四)增值稅退(免)稅辦法

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

1.適用免、抵、退稅辦法的情形。

(I)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

(2)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。

2.適用免、退稅辦法的情形。

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。

免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅,并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

(五)出口退稅率

出口貨物的退稅率,是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報,凡劃分不清的,一律從低適用退稅率計算退免稅。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅,未分開報關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。

(責(zé)任編輯:xll)

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