(三) 增值稅的即征即退或先征后返(退)

增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。具體規(guī)定如下：

1. 對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品;以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力;以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油;以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土;采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。[3]

2. 銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉;對(duì)燃料發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品;以廢棄酒槽和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力;部分新型墻體材料產(chǎn)品。

3. 對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

4. 對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。

5. 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

(四) 增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。有關(guān)增值稅起征點(diǎn)幅度的規(guī)定如下：

1. 銷售貨物的，為月銷售額2 000～5 000元;

2. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1 500～3 000元;

3. 按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。

銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。

有關(guān)增值稅的納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限、計(jì)稅貨幣以及關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理等的規(guī)定如下：

(一) 納稅地點(diǎn)

1. 固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

2. 非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3. 進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

(二) 納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間直接影響納稅義務(wù)的成立和履行。

有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，具體規(guī)定如下：

1. 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

(1) 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(4) 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(5) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(6) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(7) 納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天：

① 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

② 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

③ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

④ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2. 進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

在納稅期限方面，增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。

(三) 計(jì)稅貨幣

增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

(四) 關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

1. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3. 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

4. 對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5. 一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

(1) 一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(2) 一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3) 屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關(guān)系到整個(gè)增值稅制度能否正常有效運(yùn)作，關(guān)系到增值稅的優(yōu)點(diǎn)能否實(shí)現(xiàn)。

(一) 增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項(xiàng)稅額，又是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，是購(gòu)貨方進(jìn)行稅款抵扣的依據(jù)和憑證。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1) 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(2) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

(3) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

(二) 增值稅專用發(fā)票的使用

為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)使用行為，國(guó)家稅務(wù)總局修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))，自2007年1月1日起施行。

專用發(fā)票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具、撤銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：

(1) 發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;

(2) 抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

(3) 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

其他聯(lián)次的用途，由一般納稅人自行確定。

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，須填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1 000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票：

(1) 會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

(2) 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3) 有下列行為之一的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按該規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(1) 項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(2) 字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(3) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(4) 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

(三) 增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

《中華人民共和國(guó)刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”，主要規(guī)定了如下罪名：(1) 騙取出口退稅罪;(2) 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;(3) 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(4) 非法出售增值稅專用發(fā)票罪;(5) 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(6) 非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;(7) 非法出售用于騙取出口退稅，抵扣稅款發(fā)票罪;(8) 逃避繳納稅款罪;(9) 抗稅罪;(10) 逃避追繳欠稅罪;(11) 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;(12) 非法出售發(fā)票罪，等等。與增值稅密切相關(guān)的主要是前七種，均與增值稅專用發(fā)票有關(guān)。鑒于增值稅專用發(fā)票對(duì)于增值稅的征管具有重要作用，刑法對(duì)涉及增值稅專用發(fā)票的犯罪規(guī)定了非常嚴(yán)厲的刑事責(zé)任。其中，“危害稅收征管罪”規(guī)定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”和“偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”。

八、增值稅的出口退(免)稅制度

(一) 出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

為鼓勵(lì)出口，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率或免稅，以使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅(增值稅、消費(fèi)稅等)的價(jià)格進(jìn)入國(guó)家市場(chǎng)，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是國(guó)家通行做法。我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍?？梢猿隹谕?免)稅的，必須同時(shí)具備以下條件：(1) 屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;(2) 經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;(3) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物;(4) 出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

關(guān)于出口退(免)稅制度的規(guī)定，具體列舉如下：

1. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

(1) 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2) 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

(3) 特定出口貨物。

2. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

(1) 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2) 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬢尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購(gòu)，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅。

(3) 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

3. 下列出口的貨物，免稅但不予退稅：

(1) 來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

(2) 避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

(3) 國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

(4) 軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

(5) 國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

4. 除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口的貨物不免稅也不退稅：

(1) 國(guó)家計(jì)劃外出口的原油。

(2) 國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

(3) 國(guó)家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅。

5. 出口貨物的退稅率，是出口貨物的是實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。目前，我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

對(duì)出口貨物退稅率的調(diào)整，漸漸成為我國(guó)調(diào)節(jié)出口規(guī)模的重要的宏觀調(diào)控手段。為與國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，自1995年7月1日以來，我國(guó)曾多次調(diào)整出口貨物的退稅率。

6. 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算，是正確執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策的重要環(huán)節(jié)。免、抵、退稅計(jì)算較為復(fù)雜，其計(jì)算的復(fù)雜性具體表現(xiàn)在4個(gè)方面：

(1) 免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物離岸價(jià)。免、抵、退稅辦法的計(jì)算原理是從“先征后退”辦法的計(jì)算原理演變而來的，“先征后退”辦法是先按出口貨物的離岸價(jià)征稅，在征稅時(shí)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，然后再按出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算退稅。因此，免、抵、退稅也是以出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算免抵退稅額。

(2) 在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本。

(3) 當(dāng)期應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算過程比較復(fù)雜，需先計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額，通過當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額比較大小，確定當(dāng)期應(yīng)退稅額及計(jì)算免抵退稅額。

(4) 有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，先要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

另外，對(duì)于沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物不得享受出口退(免)稅，但是，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，自2000年12月22日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口下列產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予出口退(免)稅：

(1) 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品;

(2) 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;

(3) 收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品;

(4) 委托加工收回的產(chǎn)品。

7. 為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)出口貨物退(免)稅的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào))，自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅日常管理等內(nèi)容。出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退(免)稅的企業(yè)和人員。

8. 對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。為規(guī)范小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)》(國(guó)稅發(fā)[2007]123號(hào))，自2008年1月1日起執(zhí)行，規(guī)定了小規(guī)模納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定，其自營(yíng)出口貨物報(bào)關(guān)后，應(yīng)向海關(guān)部門申請(qǐng)簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，并及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，提交相關(guān)電子數(shù)據(jù);其自營(yíng)或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申請(qǐng)表》及電子申報(bào)數(shù)據(jù)。

(二) 出口退(免)稅制度的特殊規(guī)定

1. 舊設(shè)備的出口退(免)稅管理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<舊設(shè)備出口退(免)稅暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]16號(hào)規(guī)定)，舊設(shè)備的出口退(免)稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

(1) 舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱自用舊設(shè)備)和出口企業(yè)直接購(gòu)買的舊設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)舊設(shè)備)。

(2) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，根據(jù)以下公式計(jì)算其應(yīng)退稅稅額：

應(yīng)退稅稅額 = 增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價(jià)值 = 設(shè)備原值-已提折舊

(3) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，必須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。

(4) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。

(5) 小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購(gòu)舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。

(6) 外商投資項(xiàng)目已辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅且已超過5年監(jiān)管期的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不適用該辦法。

2. 出口卷煙免稅的稅收管理

鑒于卷煙出口經(jīng)營(yíng)實(shí)行卷煙出口企業(yè)收購(gòu)出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的新的經(jīng)營(yíng)模式，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]5號(hào))就出口卷煙免稅的稅收管理，規(guī)定如下：

(1) 卷煙出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理：

① 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口(出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))次月起4個(gè)月內(nèi)的申報(bào)期(申報(bào)期為每月1日至15日)內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān))辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

② 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行審核，對(duì)經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月將卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

(2) 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

① 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

② 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照第(1)條第②點(diǎn)規(guī)定對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理。

3. 出境口岸免稅店的退(免)稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]81號(hào))就納稅人在機(jī)場(chǎng)、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)隔離區(qū))設(shè)立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設(shè)立市內(nèi)免稅店銷售免稅品但購(gòu)買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境征收增值稅問題，作出如下規(guī)定：

海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國(guó)人員處境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于過境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對(duì)于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對(duì)于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。免稅品具體是指免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和實(shí)行退(免)稅(增值稅、消費(fèi)稅)進(jìn)入免稅店銷售的國(guó)產(chǎn)商品。

納稅人在關(guān)境以內(nèi)銷售免稅品，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]62號(hào))及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司，對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物，暫不征收增值稅。免稅店銷售已退稅國(guó)產(chǎn)品，仍按照《海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)免稅品(集團(tuán))總公司經(jīng)營(yíng)的國(guó)產(chǎn)監(jiān)管商品和退稅有關(guān)事宜的通知》(署監(jiān)發(fā)[2004]403號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。

4. 保稅物流中心的退(免)稅政策

經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立了天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海西北物流園區(qū)、東莞、中山、廣州空港、江陰、太倉(cāng)、杭州、青島、日照、廈門火炬(翔安)、營(yíng)口港、西安、成都、長(zhǎng)沙金鷹、南昌、山西方路、武漢東西湖、南寧、沈陽(yáng)、寧波櫟社、連云港、深圳機(jī)場(chǎng)等23家保稅物流中心。為穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)，允許出口加工區(qū)拓展保稅物流功能和開展研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展有關(guān)稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2009]145號(hào))規(guī)定如下：

(1) 自保稅物流中心經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門聯(lián)合驗(yàn)收封關(guān)之日起，境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心的，視同出口，實(shí)行出口退(免)稅政策;保稅物流中心內(nèi)貨物進(jìn)入境內(nèi)，視同進(jìn)口，依據(jù)貨物的實(shí)際狀態(tài)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅。

(2) 自2009年1月1日起，國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入出口加工區(qū)用于物流配送的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<保稅物流中心(B型)稅收管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

物流中心外企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

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