(4) 利潤增長百分比法。它是根據有關產品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤率增長幅度(百分比)，并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。具體計算公式如下：

目標利潤 = 上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)

3. 上加法

它是企業(yè)根據自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。

企業(yè)留存收益 = 盈余公積金+未分配利潤

凈利潤 = 或：= 本年新增留存收益+股利分配額

目標利潤 = 上式公式中，當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配股利時，可采用第一個公式;當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能采用第二個公式。

(三) 企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例

綜合以上分析方法，根據產品價格、銷量、成本之間的關系，確定目標利潤的具體思路是：

預期目標利潤 = 預測可實現(xiàn)銷售×(預期產品售價-預期產品單位成本)-期間費用

按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：

(1) 根據銷售預測，在假定產品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤;

(2) 根據企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進)投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本(費用降低率)目標;

(3) 通過各分部及管理部門間的協(xié)調，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。

二、主要預算的編制

通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

(一) 銷售預算

銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。在編制過程中，應根據年度內各季度市場預測的銷售量和單價，確定預計銷售收入，并根據各季現(xiàn)銷收入與收回前期的應收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預算提供資料。根據銷售預測確定的銷售量和銷售單價確定各期銷售收入，并根據各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量，是銷售預算的兩個核心問題。

由于企業(yè)其他預算的編制都必須以銷售預算為基礎，因此，銷售預算是編制全面預算的起點。

(二) 生產預算

生產預算是規(guī)劃預算期生產數(shù)量而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。編制生產預算的主要依據是預算期各種產品的預計銷售量及存貨期初期末資料。具體計算公式為：

預計生產量 = 預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量

生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數(shù)量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是編制期末存貨預算和預計資產負債表的基礎。

(三) 材料采購預算

材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。依據預計產品生產量和材料單位耗用量，確定生產需要耗用量，再根據材料的期初期末結存情況，確定材料采購量，最后根據采購材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。

某種材料耗用量 = 產品預計生產量×單位產品定額耗用量

某種材料采購量 = 某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量

材料采購預算的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數(shù)量，并確定各預算期材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預算提供依據。

(四) 直接人工預算

直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。這項預算是根據生產預算中的預計生產量以及單位產品所需的直接人工小時和單位小時工資率進行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計算不同工種的直接人工小時總數(shù);然后將算得的直接人工小時總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計，即可求得預計直接人工成本的總數(shù)。

有關數(shù)據具體計算公式如下：

1. 預計產品生產直接人工工時總數(shù)：

某種產品直接人工總工時 = 單位產品定額工時×該產品預計生產量

產品定額工時是由產品生產工藝和技術水平決定的，由產品技術和生產部門提供定額標準;產品預計生產量來自生產預算。

2. 預計直接人工總成本：

某種產品直接人工總成本 = 單位工時工資率×該種產品直接人工工時總量

單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額。

編制直接人工預算時，一般認為各預算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計提應付福利費，此時應在直接人工預算中根據直接工資總額進一步確定預算期的預計應付福利費，并估計應付福利費的現(xiàn)金支出。為簡便，本處假定應付福利費包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。

直接人工預算的要點是確定直接人工總成本。

由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預算中的直接人工工資支付額。

2012年中級會計師考試科目財務管理精選講義第八章匯總

（責任編輯：xll）

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