【例7-15】 某企業(yè)2008年取得銷售(營業(yè))收入100 000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策?

根據(jù)上述資料，分析如下：

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

按照規(guī)定企業(yè)2008年業(yè)務(wù)招待費稅前只能扣除400×60% = 240萬元，其實對于銷售(營業(yè)收入)100 000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額100 000×5‰ = 500萬元，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費都是可以稅前列支的。

對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為B，則A×5‰ = B×60%;A = B×60%/5‰ = 120B

即銷售額是業(yè)務(wù)招待費的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳了所得稅;如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的最高限額。

需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。

二、虧損彌補的稅務(wù)管理

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但彌補期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

稅法關(guān)于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務(wù)管理

股利分配是公司向股東分派股利，是公司利潤分配的一部分。股利分配常見的方式有現(xiàn)金股利和股票股利。

股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對于公司來說，它會影響公司的市場形象和未來價值，對于股東來說，獲得股利的股東需要繳納個人所得稅。公司在分配股利時，財務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利支付方式，增加股東財富。

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