四、銷售商品收入的賬務處理

銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務、已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務、銷售折讓、銷售退回、采用預售款方式銷售商品、采用支付手續(xù)方式委托代銷商品等情況。

(一)一般銷售商品業(yè)務

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應及時確認收入并結轉相關相關銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式德爾，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;交款提貨銷售

本例為采用交款提貨方式銷售商品。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

(二)已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

這里應注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

(三)商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓及其不同的賬務處理方法。總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的凈額?，F金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的區(qū)別以及相關會計處理方法如下：

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如i“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款;銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在。20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

現金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財費用。

在計算現釜折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅地價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的現金折扣金額不同。例如，銷售價格為1000元的商品，增值稅稅額為170元，購買方應享有的現金折扣為1%.如果購銷雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅，則購買方應享有的現金折扣金額為10元;如果購銷雙方約定計算現金折扣時一并考慮增值稅，則購買方享有的現金折扣金額為11.7元。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

(四)銷售退回的處理

企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”;二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回。

(三)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業(yè)根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。

(四)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。

相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產的，其生產成本能夠可靠計量;如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不能確認，若已收的價款，應將已收到的價款卻認為負債。

熟悉銷售商品收入的確認條件，是銷售商品收入核算的一個關鍵點。本節(jié)銷售商品會計處理部分所提到的具體收入確認原則依據的都是上述五個條件。

四、銷售商品收入的賬務處理

銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務、已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務、銷售折讓、銷售退回、采用預售款方式銷售商品、采用支付手續(xù)方式委托代銷商品等情況。

(一)一般銷售商品業(yè)務

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應及時確認收入并結轉相關相關銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式德爾，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;交款提貨銷售

本例為采用交款提貨方式銷售商品。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

(二)已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

這里應注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

(三)商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓及其不同的賬務處理方法?？偟膩碇v，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的凈額?，F金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的區(qū)別以及相關會計處理方法如下：

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除?，F金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如i“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款;銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在。20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

現金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財費用。

在計算現釜折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅地價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的現金折扣金額不同。例如，銷售價格為1000元的商品，增值稅稅額為170元，購買方應享有的現金折扣為1%.如果購銷雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅，則購買方應享有的現金折扣金額為10元;如果購銷雙方約定計算現金折扣時一并考慮增值稅，則購買方享有的現金折扣金額為11.7元。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

(四)銷售退回的處理

企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”;二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。

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