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(4)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
I轉(zhuǎn)換時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)
i屬于已記入投資賬面價(jià)值的
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的
借:應(yīng)收股利
帶:投資收益
III對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,投資單位仍按權(quán)益法核算。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸:投資收益
②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1
–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)(帳面余額) 205
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(累計(jì)影響數(shù))1
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
ii追加投資時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302
貸:銀行存款 302
iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
貸:長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302-2
注:投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算,分別攤銷,前者按投資日算,后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大,可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額,按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)
iv以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
(5)短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)/債權(quán)投資(成本與市價(jià)孰低者)
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益
貸:短期投資
(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
①損益的確認(rèn)
借:銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]
應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理
借:資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸:資本公積–其他資本公積
注:轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借:資本公積–其他資本公積
貸:實(shí)收資本/股本
③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借:投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
3.投資的期末計(jì)價(jià)(略)
4.委托貸款
①發(fā)放貸款
借:委托貸款-本金
貸:銀行存款
②按期計(jì)提利息
借:委托貸款-利息
貸:投資收益-委托貸款利息收入
注:若應(yīng)收利息到期未收到,則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回,并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后,收回該利息,則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置:“委托貸款”一級(jí)科目,下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中,按期限長(zhǎng)短,分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。
③期末計(jì)價(jià)(略)
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(責(zé)任編輯:xll)
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