五、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

(一)在同一會計期間內開始并完成的勞務

對于—次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

對于一次就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務完成時按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目;同時，按提供勞務所發(fā)生的相關支出，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。其賬務處理圖如下所示：

(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量;

(2)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

2.提供勞務交易結果不能可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。

(2)已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。

(3)已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

六、采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理

本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的收入

本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度—以前期間已確認的費用

七、讓渡資產使用權的使用費收入的核算

讓渡資產使用權的使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產等資產的使用權形成的使用費收入。出租固定資產取得的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入的核算。

(一)讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則

讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計量。

(二)讓渡資產使用權的使用費收入的會計處理

企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。

企業(yè)確認讓渡資產使用權的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產有關的支出等，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。

如果合同或協議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務的,應當視同銷售該項資產—次性確認收入;提供后續(xù)服務的,應在合同或協議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規(guī)定分期收取使用費的,應按合同或協議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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