四、計(jì)算題

1、A公司在甲、乙、丙三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2009年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅?、乙、丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測(cè)試時(shí)，甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬(wàn)元、160萬(wàn)元、320萬(wàn)元。A公司計(jì)算得出甲、乙、丙三家分公司資產(chǎn)的可收回金額分別為420萬(wàn)元、160萬(wàn)元、380萬(wàn)元。

要求：計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

【正確答案】 (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬(wàn)元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬(wàn)元)

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬(wàn)元)

分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為

甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬(wàn)元)

乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200(萬(wàn)元)

丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬(wàn)元)

(2)進(jìn)行減值測(cè)試

甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為420萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值;

乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為160萬(wàn)元，發(fā)生減值40萬(wàn)元;

丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，發(fā)生減值20萬(wàn)元。

將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/(40+160)=8(萬(wàn)元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為40×160/(40+160)=32(萬(wàn)元)。

丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/(80+320)=4(萬(wàn)元)，分配給丙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為20×320/(80+320)=16(萬(wàn)元)。

故甲資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬(wàn)元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬(wàn)元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值12(8+4)萬(wàn)元。

2、甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

(1)甲公司在20×9年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。

(2)甲公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。

(3)2×10年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

(4)2×10年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

要求：

(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】 (1)首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值

A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5=1 200(萬(wàn)元)

其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬(wàn)元)

Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元)

Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬(wàn)元)

B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5=800(萬(wàn)元)

其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬(wàn)元)

T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬(wàn)元)

其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元。

②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，不確認(rèn)減值損失。

第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

①A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 500-1 500/5+60=1 260(萬(wàn)元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，A資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1 260萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260萬(wàn)元。

減值損失260萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，其余減值損失200萬(wàn)元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1 200=53.33(萬(wàn)元)

Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1 200=66.67(萬(wàn)元)

Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1 200=80(萬(wàn)元)

注：這里體現(xiàn)了一個(gè)思路，即減值損失最終是要分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)資產(chǎn)。

②B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/5+40=840(萬(wàn)元)

B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元

B資產(chǎn)組的可收回金額820萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20萬(wàn)元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

(2)甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

借：資產(chǎn)減值損失　80(60+20)

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　80

借：資產(chǎn)減值損失 200

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 53.33

——Y設(shè)備 66.67

——Z設(shè)備 80

【答案解析】

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