二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額;處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

首先，應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業(yè)應當優(yōu)先采用這一方法。但是在實務中，企業(yè)的資產(chǎn)往往都是內部持續(xù)使用的，取得資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格并不容易，在這種情況下，需要采用以下方法估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的凈額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當按照資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日買方出價的，企業(yè)可以將資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是在此期間，有關經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。

最后，在即不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日假定處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的凈額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果進行估計。

企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素。其中，資產(chǎn)使用壽命的預計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等規(guī)定的使用壽命預計方法相同。

(一) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

1. 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理的有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)的基礎上。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

對于最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎進行估計，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數(shù)。

在經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常變化的情況下，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量與預計數(shù)往往會有出入，而且預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設也有可能發(fā)生變化，因此，企業(yè)管理層在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。

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（責任編輯：xll）

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