五、綜合題(本類題共1題，共10分)

甲木業(yè)制造有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)是增值稅一般納稅人，從事實(shí)木地板的生產(chǎn)、銷售，同時(shí)從事木質(zhì)工藝品、筷子等的生產(chǎn)經(jīng)營。

(一)相關(guān)資料

2012年8月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)購進(jìn)油漆、修理零備件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，稅額8.5萬元;支付運(yùn)費(fèi)1.4萬元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

(2)購入原木，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，稅額26萬元。

(3)將橡木加工成A型實(shí)木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進(jìn)行銷售，取得含稅銷售額52.65萬元。

(4)銷售自產(chǎn)B型實(shí)木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發(fā)票;另外收取包裝費(fèi)11.7萬元，開具普通發(fā)票。

(5)將自產(chǎn)C型實(shí)木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實(shí)木地板沒有同類銷售價(jià)格;將自產(chǎn)的D型實(shí)木板0.2萬平方米無償提供給某房地產(chǎn)公司，用于裝修該房地產(chǎn)公司的樣板間供客戶參觀，D型實(shí)木地板的成本為18萬元，市場銷售價(jià)為每平方米160萬(不含增值稅額)。

已知：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率和成本利潤率均為5%;相關(guān)發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

(二)甲公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅情況：

(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+26=34.5(萬元)

(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)×17%+4.5×280×17%+11.7÷(1+17%)×17%=235.45(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額=81.9÷(1+17%)×5%+52.65÷(1+17%)×5%+4.5×280×5%+11.7÷(1+17%)×5%=69.25(萬元)

要求：

根據(jù)上述內(nèi)容和相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問題(涉及計(jì)算的，列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位;計(jì)算單位：萬元);

(1)甲公司財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)存在哪些不合法之處，并說明理由;

(2)計(jì)算甲公司當(dāng)期增值稅額;

(3)計(jì)算甲公司當(dāng)期消費(fèi)稅額。

【答案】

(1)不符合規(guī)定之處：

①運(yùn)費(fèi)未進(jìn)行計(jì)算抵扣。根據(jù)規(guī)定，“購進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②將自產(chǎn)的C型實(shí)木地板用于辦公室裝修，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售。

③將自產(chǎn)的D型實(shí)木地板無償贈送給某房地產(chǎn)公司，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人，視同銷售。

④將橡木加工成工藝品進(jìn)行銷售，無需繳納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，橡木工藝品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

⑤將自產(chǎn)的C型實(shí)木地板用于辦公室裝修、將D型實(shí)木地板用于無償贈送給某房地產(chǎn)公司，均視同銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

(2)增值稅

①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(81.9+52.65)÷(1+17%)×17%+[0.028×45000+11.7÷(1+17%)] ×17%+5.43×(1+5%)÷(1-5%)×17%+0.20×160×17%=241.91(萬元)

②當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.50+1.40×7%+26=34.60(萬元)

③當(dāng)期應(yīng)納稅額=241.91-34.60=207.31(萬元)

(3)消費(fèi)稅=81.9÷(1+17%)×5%+[0.028×45000+11.7÷(1+17%)] ×5%+5.43×(1+5%)÷(1-5%)×5%+0.20×160×5%=68.89(萬元)

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（責(zé)任編輯：xll）

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