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3.按外形特征分類
賬簿按其外形特征分類的不同,可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將帳頁裝訂在一起,并對(duì)帳頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能夠避免帳頁散失和防止抽換帳頁;其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留帳頁,預(yù)留太多,造成浪費(fèi),預(yù)留太少,影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁賬?;铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后),才將賬頁予以裝訂,加具封面,并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。這類賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要,隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿,或抽去不需用的賬頁,也便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善,可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片賬??ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說,卡片賬也是一種活頁賬,只不過它不是裝在活頁賬夾中,而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國,企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在長期使用中其實(shí)物形態(tài)不變,又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門,設(shè)置卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。少數(shù)企業(yè)在材料核算中也使用材料卡片。
二、會(huì)計(jì)賬簿的登記
(一)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求
1.賬簿的主要內(nèi)容
在實(shí)際工作中,賬簿的格式是多種多樣的,不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本要素0
(1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱,如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
(2)扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后,填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表)
(3)賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同,但基本內(nèi)容應(yīng)包括:
①賬戶的名稱(總分類賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶);
②登記賬戶的日期欄;
③憑證種類和號(hào)數(shù)欄;
④摘要欄(簡要說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容);
⑤金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額);
⑥總頁次和分戶頁次。
2.賬簿的登記要求
為了保證賬簿記錄的正確性,必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿,并符合下列要求:
(1)準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),一方面要記入有關(guān)的總賬,另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期,應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期;以自制原始憑證,如收料單、領(lǐng)料單等作為記賬依據(jù)的,賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
(2)注明記賬符號(hào)。賬簿登記完畢,應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章,并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾,表示記賬完畢,避免重記、漏記。
(3)書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的二分之一。這樣,在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí),能比較容易地進(jìn)行更正,同時(shí)也方便查賬工作。
(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性,防止涂改,登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(5)特殊記賬使用紅墨水??梢允褂眉t色墨水記賬的情況包括:按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù),因此,除上述情況外,不得用紅色墨水登記賬簿。
(6)順序連續(xù)登記。記賬時(shí),必須按賬戶頁次逐頁逐行登記,不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象,應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷,或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣,并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽章。
(7)結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣,以示余額的方向;對(duì)于沒有余額的賬戶,應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字,并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
(8)過次承前。每一賬頁登記完畢時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額,在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”,并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi),在該行“摘要”欄注明“承前頁”,以保持賬簿記錄的連續(xù)性,便于對(duì)賬和結(jié)賬。
(9)不得刮擦涂改。如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤,不得刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡,而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。
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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)解析匯總二
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