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2011年注冊(cè)審計(jì)師考試審計(jì)理論輔導(dǎo)講義(4)

發(fā)表時(shí)間:2011/7/21 16:19:07 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸:原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

借:管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

【例題9·多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理中,表述正確的有( )。

A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的,應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化

『正確答案』AE

『答案解析』研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,選項(xiàng)B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本,若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng)CD不正確。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

1.無形資產(chǎn)的攤銷期限

(1)合同規(guī)定了受益年限,攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

(2)合同未規(guī)定受益年限,而法律規(guī)定了有效年限,攤銷年限以法定有效年限為上限;

(3)合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限,攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2.無形資產(chǎn)的攤銷方法

無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

攤銷時(shí):

借:管理費(fèi)用

貸:累計(jì)攤銷

(四)無形資產(chǎn)的減值

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。

注意:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

[例4—15](教材P286)某企業(yè)20×6年1月5日,購(gòu)入一項(xiàng)專權(quán),實(shí)際支付價(jià)款300000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,20×9年12月31日,該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元,無公允價(jià)值,該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后,預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料,編制會(huì)計(jì)分錄如下:

『正確答案』

(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。

賬面余額=300000-300000/10×4=180000(元)

(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(元)

借:資產(chǎn)減值損失60000

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60000

(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120000/5=24000(元)

【例題10】甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:

(1)2007年12月1日,以銀行存款300萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

(2)2011年12月31日,預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后,原預(yù)計(jì)使用年限不變。

要求:(1)編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2011年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

(答案中的金額單位用萬元表示)

『答案解析』

(1)編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

借:無形資產(chǎn) 300

貸:銀行存款 300

(2)計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

賬面價(jià)值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(萬元)

(3)編制2011年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

借:資產(chǎn)減值損失35.5(177.5-142)

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35.5

(4)計(jì)算2012年該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24(萬元)

2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118(萬元)

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