【例題12·多選題】

審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：

A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

C.應(yīng)收賬款余額是否正確

D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當

E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

【例題13·多選題】

(2017年考生回憶)在對應(yīng)收賬款進行函證時，不適合采用否定式函證的情況有：

A.應(yīng)收賬款金額較大

B.應(yīng)收賬款金額較小

C.有關(guān)內(nèi)部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在爭議

E.預(yù)計債務(wù)單位認真處理詢證函的可能性較小

『正確答案』ADE

『答案解析』選項ADE適宜采用肯定式函證。

【例題14·單選題】

在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：

A.財務(wù)主管　　　　B.出納人員

C.審計人員　　　　D.銷售人員

『正確答案』C

『答案解析』向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題15·多選題】

應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

『正確答案』ABCE

『答案解析』產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

【例題16·單選題】

對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該：

A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

B.認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在

C.放棄對該賬戶余額的審查

D.認定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

『答案解析』審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

【例題17·多選題】

下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

B.對函證回函認可的金額予以確認

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

『正確答案』BDE

『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。

【例題18·單選題】

(2017年考生回憶)審計人員函證應(yīng)收賬款的下列做法中，恰當?shù)氖牵?/p>

A.要求被詢證單位將回函寄至被審計單位

B.將重要的詢證函復(fù)制給被審計單位催收回函

C.由被審計單位派人前往未回函單位進行調(diào)查

D.函證后審計人員編制函證匯總分析表

『正確答案』D

『答案解析』本題考查知識點：應(yīng)收賬款的審查。選項A，回函應(yīng)該直接寄至事務(wù)所，而非被審計單位。選項B，應(yīng)收賬款的詢證函回函不能由被審計單位催收。選項C，被審計單位對未回函企業(yè)無調(diào)查的責任，注冊會計師應(yīng)對其進行調(diào)查

【例題19·單選題】

為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

D.抽取應(yīng)收賬款明細賬個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

『正確答案』C

『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

【例題20·單選題】

對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：

A.注銷壞賬的審批文件

B.賒銷政策

C.全年銷售計劃

D.壞賬準備的計提政策

『正確答案』A

『答案解析』對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。

【例題21·多選題】

(2016年考生回憶)下列各項中，審計人員可以判斷應(yīng)收賬款存在較高風險的有：

A.應(yīng)收賬款在決算日后收回

B.決算日后應(yīng)收賬款有大額調(diào)整

C.部分應(yīng)收賬款原始單據(jù)有篡改痕跡

D.應(yīng)收賬款明細頻繁發(fā)生紅字沖銷

E.部分客戶對賬單寄送后未收到回復(fù)

『正確答案』BCDE

『答案解析』應(yīng)收賬款在決算日后收回不一定代表應(yīng)收賬款存在較高風險。存在以下情況時，應(yīng)收賬款的審計風險會增大：會計年末后對應(yīng)收賬款的調(diào)整、客戶投訴和應(yīng)收賬款函證的差異(對條件、價格或數(shù)量的爭議)、應(yīng)收賬款明細賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經(jīng)營活動產(chǎn)生了收益但缺少經(jīng)營現(xiàn)金流、異常調(diào)整應(yīng)收賬款明細賬與控制賬戶之間的差異等。

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