考點(diǎn)四　內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理

【例題·單選題】企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)于存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是(　)。

A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”

B.借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”

C.借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“存貨”

D.借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨”

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)該將上年的損益項(xiàng)目改為年初未分配利潤(rùn);存貨改為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是因?yàn)榇尕浫慷家唁N售出去，這樣必然是存貨減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加。

【例題·單選題】N公司為M公司全資子公司，本期M公司向N公司銷售商品10000元，成本6000元，款項(xiàng)存入銀行，N公司尚未對(duì)外銷售。抵銷分錄為(　)。

A.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　6 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　2 000

存貨　　　　　　4 000

B.借：營(yíng)業(yè)收入　　　 10 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　 6 000

存貨　　　　　　4 000

C.借：營(yíng)業(yè)收入　　　 10 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　10 000

D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　4 000

貸：存貨　　　　　　4 000

『正確答案』B

『答案解析』編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易抵消，即將應(yīng)收應(yīng)付抵消、收入和成本抵消，銷售產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品抵消，進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額抵消。

【例題·單選題】母公司本期銷售給子公司一批產(chǎn)品，銷售收入為100 000元(不含增值稅)，銷售成本為60 000元。子公司購(gòu)入后年內(nèi)售出60%，銷售收入為130 000元(不含增值稅)。母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄是(　)。

A.借：營(yíng)業(yè)收入　　100 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　84 000

存貨　　　　16 000

B.借：營(yíng)業(yè)收入　　100 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　60 000

存貨　　　　40 000

C.借：營(yíng)業(yè)收入　　100 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　76 000

存貨　　　　24 000

D.借：營(yíng)業(yè)收入　　130 000

貸：營(yíng)業(yè)成本　　90 000

存貨　　　　40 000

『正確答案』A

【例題·單選題】子公司上期從母公司購(gòu)入的50萬(wàn)元存貨全部在本期實(shí)現(xiàn)了銷售，取得70萬(wàn)元的銷售收入，該項(xiàng)存貨母公司的銷售成本為40萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),在母公司編制本期合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷分錄是(　)。

A.借：未分配利潤(rùn)——年初　20

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　20

B.借：未分配利潤(rùn)——年初　10

貸：存貨　　　　　　　　10

C.借：未分配利潤(rùn)——年初　10

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　10

D.借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　70

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　70

『正確答案』C

『答案解析』按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為150萬(wàn)元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬(wàn)元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為(　)萬(wàn)元。

A.15

B.20

C.0

D.50

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提15 [150×(1-60%)-45] 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)該抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元。

考點(diǎn)五　內(nèi)部購(gòu)銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

【例題·單選題】對(duì)于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)(　)。

A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

B.借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目

D.借記“固定資產(chǎn)(原價(jià))”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

『正確答案』A

【例題·多選題】編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以前年度交易形成的行政管理部門提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有(　)。

A.借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

B.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目

C.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目

D.借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目

E.借記“固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目

『正確答案』ABC

【例題·單選題】甲公司2×10年2月10日從其擁有80% 股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2×10年末編制合并報(bào)表時(shí)，下述涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)折舊費(fèi)用的抵銷分錄中，正確的是(　)。

A.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　20

貸：管理費(fèi)用　　　　　 　　20

B.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 8.33

貸：管理費(fèi)用　　　　　　 　8.33

C.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　 5

貸：管理費(fèi)用　　　　　　 　5

D.借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　7.83

貸：管理費(fèi)用　　　　　　 　7.83

『正確答案』C

『答案解析』將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，當(dāng)年多計(jì)提的折舊額為(100-70)÷5×10/12=5(萬(wàn)元)，故應(yīng)選C。

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