【例題31·案例分析題】(2013年)

(一)資料

2013年1月初，某審計組對乙公司2012年度財務收支情況進行了審計。有關生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計實施方案對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計措施及所要實現(xiàn)的審計目標做出安排，部分摘錄如下：

①抽查產(chǎn)成品明細賬，與總賬相核對，以證實生產(chǎn)成本的真實性;

②抽查各項成本費用的發(fā)生日期，確定其歸屬期，以證實生產(chǎn)成本截止期的正確性;

③組織對存貨進行監(jiān)督盤點，以證實賬面記錄的存貨是否確實存在;

④逐筆審查存貨跌價準備科目本期借方發(fā)生額，以證實存貨跌價準備計提的合理性。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，審計實施方案列明的審計措施無法實現(xiàn)相應審計目標的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，只能審查總賬明細賬是否相符。選項D，存貨跌價準備科目計提為貸方發(fā)生額。

2.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的幾種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品的毛利率與上年相比有較大幅度的增長。乙公司相關人員提供了如下解釋：

①該產(chǎn)品的銷售價格與上年相比有所上升;

②該產(chǎn)品的營銷費用與上年相比有所下降;

③該產(chǎn)品銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與上年相比有所上升;

④該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與上年相比有所下降。

2.“資料2”中，乙公司提供的解釋中，審計人員認為與毛利率增長不相關的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BC

『答案解析』毛利率=(收入-成本)/收入，B與收入成本無關，C產(chǎn)品收入間比例不影響某一產(chǎn)品收入成本比。

3.審計人員對某產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計記錄進行抽查，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)成本明細賬中記錄了下列項目：

①直接人工費350萬元;

②因自然災害造成的A材料凈損失250萬元;

③用于公益性捐助的B材料成本50萬元;

④由制造費用明細賬分攤轉(zhuǎn)入的車間水電費70萬元。

3.“資料3”中，審計人員可以做出的初步判斷是本期該產(chǎn)品生產(chǎn)成本：

A.會計記錄正確

B.被高估250萬元

C.被高估300萬元

D.被高估370萬元

『正確答案』C

『答案解析』自然災害造成的A材料凈損失250萬元和公益性捐助的B材料成本50萬元不應該計入成本。

4.審計人員抽查生產(chǎn)成本明細賬發(fā)現(xiàn)，E產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬借方余額60萬元。經(jīng)審計確認，該科目本期借方發(fā)生額的記錄正確無誤，貸方發(fā)生額多計100萬元。2012年度E產(chǎn)品未對外銷售。

4.“資料4”中，審計人員初步認定這一審計發(fā)現(xiàn)對乙公司本期財務核算的影響是：

A.期末在產(chǎn)品虛增100萬元

B.期末在產(chǎn)品虛減100萬元

C.期末存貨虛增160萬元

D.期末存貨虛減160萬元

『正確答案』B

『答案解析』貸方發(fā)生額多計100萬元是資產(chǎn)減項。

5.審計人員對庫存A材料進行監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)，盤點確認A材料實際庫存量為2000噸，賬面記錄的結(jié)存量為2300噸。倉庫保管員解釋因倉庫容量有限，300噸A材料委托其他企業(yè)代為保管。審計組成員提出以下四種意見：

①直接認定賬實不符;

②向保管材料的企業(yè)函證;

③建議乙公司調(diào)整賬面記錄;

④向乙公司索取委托代管的書面證據(jù)。

5.“資料5”中，審計人員提出的意見中正確的有：

A.①

B.②

C.③

D.④

『正確答案』BD

『答案解析』發(fā)現(xiàn)問題應進一步追查，確定賬務處理錯誤時才建議調(diào)整。

【例題32·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計組對乙公司2013年度的財務收支進行了審計。乙公司主要從事鋼材產(chǎn)品的加工和貿(mào)易業(yè)務，有關審計的情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

(2)檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責;

(3)抽查領料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準;

(4)抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄。

(二)要求：根據(jù)上述材料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案：

1.“資料1”中，在所列示的審計程序中，合理的有：

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

B.檢查永續(xù)盤存記錄是否由財會部門負責

C.抽查領料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理的批準

D.抽查乙公司若干月份的存貨盤點記錄

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD都屬于生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制。

2.經(jīng)審計組確認，乙公司2013年產(chǎn)成品發(fā)運單的最后一個順序編號是8498。在檢查主營業(yè)務收入相關賬簿與憑證時，審計組發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)編號為8478的發(fā)運單于2013年入賬;

(2)編號為8513的發(fā)運單于2013年入賬;

(3)編號為8512的發(fā)運單于2014年入賬;

(4)編號為8486的發(fā)運單于2014年入賬。

2.“資料2”中，審計人員認為主營業(yè)務收入存在錯報風險的情況有：

A.編號為8478的發(fā)運單于2013年入賬

B.編號為8513的發(fā)運單于2013年入賬

C.編號為8512的發(fā)運單于2014年入賬

D.編號為8486的發(fā)運單于2014年入賬

『正確答案』BD

『答案解析』B為2014年發(fā)出，記賬時間為2013年可能存在提前入賬，D為2013年發(fā)出，記賬時間為2014年可能存在推遲入賬。

3.在對產(chǎn)品成本的審查中，審計人員注意到2013年末原材料明細賬顯示，螺紋鋼數(shù)量為零，而金額為紅字1350萬元。

3.“資料3”中，審計組認為可能的原因是：

A.領用原材料尚未入賬

B.購入原材料尚未入賬

C.原材料未入庫即領用

D.多結(jié)轉(zhuǎn)了原材料成本

『正確答案』D

『答案解析』數(shù)量為零，而金額為紅字屬于計價錯誤問題。

4.審計組發(fā)現(xiàn)，乙公司倉庫中存放著以下類型的存貨：

(1)第三方寄銷的鍍鋅板;

(2)來料加工的電工鋼;

(3)已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼;

(4)已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼。

4.“資料4”中，審計人員認為存放在乙公司倉庫中的下列存貨，所有權不屬于乙公司的有：

A.第三方寄銷的鍍鋅板

B.來料加工的電工鋼

C.已辦理提貨手續(xù)并確認銷售但尚未裝運的高強鋼

D.已驗收入庫但尚未付款的螺紋鋼

『正確答案』ABC

『答案解析』寄銷、來料加工乙公司沒有所有權，已辦理提貨的存貨所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方。

5.根據(jù)審計人員以往的經(jīng)驗，某些大型貿(mào)易企業(yè)會通過產(chǎn)品循環(huán)銷售的手法虛增銷售業(yè)績，即在產(chǎn)品實物不轉(zhuǎn)移的情況下，將貨物銷售給客戶后再進行回購，為避免過高稅費支出，其出售與回購的價格差異較小。審計組決定將該問題列為審計重點。

5.“資料5”中，為了查找產(chǎn)品銷售業(yè)務真實性方面的疑點，審計人員下一步可以采用的審計程序有：

A.追蹤產(chǎn)品發(fā)運單審查貨物是否發(fā)出

B.對比篩選既是供應商又是銷貨客戶的單位

C.分析比較產(chǎn)品銷售與采購價格差異較小的批次

D.分析比較產(chǎn)品增值稅銷項稅額與進項稅額差異較小的批次

『正確答案』ABCD

『答案解析』ABCD均符合題目敘述的特征。

【例題33·案例分析題】(2016年考生回憶)

(一)資料：2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務收支進行了審計。有關生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

(2)檢查直接材料計價方法是否恰當;

(3)抽查領料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準;

(4)計算近3年毛利率并進行趨勢分析。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，可以用于驗證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關內(nèi)部控制有效性的審計程序為：

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

B.檢查直接材料計價方法是否恰當

C.抽查領料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準

D.計算近3年毛利率并進行趨勢分析

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD是實質(zhì)性程序。

2.通過計算，審計人員發(fā)現(xiàn)乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤，做法如下：

(1)審計人員獨立制定盤點計劃;

(2)乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全程監(jiān)督盤點的進行;

(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實;

(4)對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家。

2.針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導致毛利率逐年大幅度上升的原因為：

A.產(chǎn)品銷售價格降低

B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

D.產(chǎn)成品發(fā)出計價方法變動

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，產(chǎn)品銷售價格降低可能導致毛利率下降;選項B產(chǎn)品銷售數(shù)量對毛利率沒有影響。

3.“資料3中”，審計人員監(jiān)盤存貨的做法中恰當?shù)臑椋?/p>

A.審計人員獨立制定盤點計劃

B.乙公司成立小組進行盤點，審計人員全程監(jiān)督盤點的進行

C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實

D.對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關專家

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A審計人員不獨立制定盤點計劃，盤點計劃的制定是被審計單位管理層的責任。

4.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn)A材料短缺了200公斤，乙公司相關人員解釋，該批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領用，但領用料單尚未提交財會部門。

4.針對“資料4”，審計人員可采取的進一步審計程序為：

A.直接認定賬實不符

B.審查A材料明細賬記錄

C.審查該批材料的領用單

D.直接要求調(diào)減A材料明細賬

『正確答案』C

『答案解析』應當檢查材料的領用單來核實其真實性。

5.乙公司產(chǎn)成品按照實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時采用先進先出法核算，審計人員重點抽查了B產(chǎn)品的產(chǎn)供銷明細記錄，B產(chǎn)品2015年12月的產(chǎn)供銷相關明細記錄反映：

(1)12月1日，結(jié)存5000件，總成本為3500萬元;

(2)12月15日，入庫3000件，單位產(chǎn)品成本為0.75萬元;

(3)12月20日，銷售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本4150萬元;

(4)12月31日，結(jié)存2000件，總成本為1600萬元。

5.針對“資料5”，審計人員初步認定2015年度財務報表生產(chǎn)的影響為：

A.多計存貨200萬元，虛增營業(yè)利潤200萬元

B.少計存貨200萬元，虛減營業(yè)利潤200萬元

C.多計存貨100萬元，虛增營業(yè)利潤100萬元

D.少計存貨100萬元，虛減營業(yè)利潤100萬元

『正確答案』C

『答案解析』采用先進先出法核算，在12月20日銷售6000件時，應當出庫的為期初結(jié)存的5000件結(jié)轉(zhuǎn)成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000×0.75=750萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000×0.75=1500萬元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

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