(三)城市維護建設(shè)稅與教育費附加

1.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而開征的一種稅。

(1) 納稅人。城市維護建設(shè)稅的納稅人，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅。

(2) 征稅范圍。城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

(3) 計稅依據(jù)和稅率。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而繳納的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

城市維護建設(shè)稅實行差別比例稅率。按照納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔比例稅率，即：①納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;②納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;③納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(4) 應(yīng)納稅額計算。城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算基本上與“三稅”一致，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和X適用稅率(5.3.9)

【例5.3.】某公司為國有企業(yè)，位于某市區(qū)，2012年12月份應(yīng)繳增值稅120000元，實際繳納增值稅100000元;應(yīng)繳消費稅80000元，實際繳納消費稅70000元;應(yīng)繳營業(yè)稅60000元，實際繳納營業(yè)稅50000元。計算該公司12月份應(yīng)繳的城市維護建設(shè)稅稅額。

解：應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅稅額=(100000+70000+50⑻0)X7%

=220000X7%

=15400(元)

2.教育費附加

教育費附加是為加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源而征收的一種附加稅。

(1) 納稅人。教育費附加的納稅人與城市維護建設(shè)稅的納稅人相同，是指實際繳納増值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。

(2) 計稅依據(jù)和稅率。教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額之和作為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。

(3) 應(yīng)納稅額計算。教育費附加應(yīng)納稅額的計算基本上與“三稅”一致，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和x征收稅率(5.3.10)

(4) 地方教育附加。為進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經(jīng)費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財政部下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》(財綜〔2010〕98號)。根據(jù)文件要求，各地統(tǒng)一征收地方教育附加，地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)為單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。我國現(xiàn)已有20多個省(自治區(qū)、直轄市)開征了地方教育附加。

（責(zé)任編輯：zyc）

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